2008年注会考试税法冲刺阶段重点难点讲解

行天 · 发表于 2008-9-10 10:36:44

第十四章企业所得税　　本章是历年考试中难度最大的，从以前考试题型来看，企业所得税单选、多选、判断题一般一个题型2道题左右，计算题和综合题都有企业所得税。
　　一、居民企业与非居民企业的划分
　　我国选择了地域管辖权和居民管辖权的双重管辖权标准，最大限度地维护我国的税收利益。

纳税人	判定标准	纳税人范围	征税对象
居民企业	（1）依照中国法律、法规在中国境内成立的企业； 1 G$ }9 z; _1 C8 X/ {' h$ g　　（2）依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。	包括：国有、集体、私营、联营、股份制等各类企业；外商投资企业和外国企业；有生产经营所得和其他所得的其他组织；$ f9 @7 Z) ~* a( x( a- F1 \ 　　不包括：个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）。	来源于中国境内、境外的所得
非居民企业	（1）依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业； 3 F; L2 K" B# Z; F2 ?2 V　　（2）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。	在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括： 1 a N. O2 [9 j% b　　1.管理机构、营业机构、办事机构；: F8 \|! v0 Z$ o9 L2 ]% W: Y 　　2.工厂、农场、开采自然资源的场所；) j3 C( T. G5 I 　　3.提供劳务的场所；4 Z- ^: H- ?8 B* O 　　4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所； & i+ N5 g3 V7 `+ K- e/ p　　5.其他从事生产经营活动的机构、场所。	来源于中国境内的所得

　　二、税率

种类	税率	适用范围
基本税率	25%	适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。
两档优惠税率	减按20%	符合条件的小型微利企业
两档优惠税率	减按15%	国家重点扶持的高新技术企业
预提所得税税率（扣缴义务人代扣代缴）	20%（实际征税时适用10%税率）	适用于在中国境内未设立机构、场所的。或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业

　　三、应税收入与不征税、免税收入
　　第一类：销售营业收入
　　1.销售货物收入
　　2.劳务收入
　　4.股息红利等权益性投资收益
　　按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。
　　5.利息收入
　　利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。
　　6.租金收入
　　按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。
　　7.特许权使用费收入
　　按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。
　　第二类：特殊项目的收入
　　3.转让财产收入
　　8.接受捐赠收入
　　「特别说明」接受捐赠收入的确认
　　（1）企业接受捐赠的货币性资产：并入当期的应纳税所得。
　　（2）企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。
　　（3）企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。
　　9.其他收入（包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。）
　　第三类：不征税收入
　　1.财政拨款。
　　2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。
　　3.国务院规定的其他不征税收入。
　　第四类：免税收入
　　1.国债利息收入。
　　2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。
　　3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。
　　该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。
　　4.符合条件的非营利组织的收入。
　　四、准予扣除项目
　　1.成本、费用、税金、损失及其他，税金最关键；跟企业所得税有直接联系的有10个税；跟企业所得税没有直接联系的有：增值税、契税。
　　五、扣除标准的项目
　　1.工资、薪金支出
　　企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。
　　2.职工福利费、工会经费、职工教育经费
　　规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。标准为：
　　（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。
　　（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。
　　（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。
　　4.利息费用
　　（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。
　　（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。
　　5.借款费用
　　（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。
　　（2）企业为购置、建造同定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。
　　7.业务招待费
　　企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
　　8.广告费和业务宣传费
　　税前扣除标准：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。
　　13.公益性捐赠支出
　　公益性捐赠税前扣除标准：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。
　　年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。如有会计差错，需要先行更正。
　　11.租赁费
　　租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：
　　（1）属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除；
　　（2）属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得扣除。
　　16.资产损失
　　（1）企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；
　　（2）企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失-起在所得税前按规定扣除。
　　六、不得扣除项目
　　在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：
　　1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。
　　2.企业所得税税款。
　　3.税收滞纳金，是指纳税人违反税收被税务机关处以的滞纳金。
　　4.罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物。
　　5.超过规定标准的捐赠支出。
　　7.未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。
　　8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。
　　9.与取得收入无关的其他支出。
　　七、亏损弥补
　　企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。而且，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。
　　八、资产税务处理
　　1.固定资产的税务处理
　　①固定资产折旧的范围
　　②固定资产折旧的计提方法
　　企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止月份的次月起停止计算折旧。（同会计）
　　③固定资产折旧的计提年限
　　2.无形资产的税务处理
　　自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。
　　无形资产的摊销采取直线法计算。无形资产的摊销不得低于10年。外购商誉，在企业整体转让或者清算时准予扣除。
　　企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。
　　九、应纳税额的计算
　　1.所得额的直接法和间接法
　　2.税额抵免：境外所得抵免、投资抵免（10%）
　　企业依照企业所得税法的规定抵免企业所得税税额时，应当提供中国境外税务机关出具的税款所属年度的有关纳税凭证。
　　居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在企业所得税税法规定的抵免限额内抵免。
　　十、优惠政策
　　1.免征与减征优惠
　　①从事农、林、牧、渔业项目的所得
　　②从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得
　　企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。
　　企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。
　　③从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得
　　环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。
　　④符合条件的技术转让所得
　　企业所得税法所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。
　　2.高新技术企业优惠
　　3.小型微利企业优惠
　　小型微利企业减按20%的所得税税率征收企业所得税。小型微利企业的条件如下：
　　1.工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元。
　　2.其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
　　4.加计扣除优惠
　　加计扣除优惠包括以下两项内容：
　　1.研究开发费，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
　　2.企业安置残疾人员所支付的工资，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的l00%加计扣除。
　　6.加速折旧优惠
　　7.减计收入优惠，减按90%计入收入总额。
　　8.税额抵免优惠
　　环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的l0%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。
　　10.非居民企业优惠
　　非居民企业减按10%的所得税税率征收企业所得税。
　　11.其他优惠
　　（一）低税率优惠过渡政策
　　自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。其中：享受企业所得税l5%税率的企业，2008年按18%税率执行；2009年按20%税率执行；2010年按22%税率执行；2011年按24%税率执行；2012年按25%税率执行。原执行24%税率的企业，2008年起按25%税率执行。
　　（二）"两免三减半"、"五免五减半"过渡政策
　　自2008年1月1日起，原享受企业所得税"两免三减半"、"五免五减半"等定期减免税优惠的企业。新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止。
　　但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。
　　（三）西部大开发税收优惠（不执行过渡政策）
　　十一、特别纳税调整方法
　　1.特别纳税调整的范围。
　　2.加收利息
　　利息，应当按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点计算。
　　十二、纳税地点、时间
　　1.纳税地点
　　①除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。企业注册登记地，是指企业依照国家有关规定登记注册的住所地。
　　②居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。企业汇总计算并缴纳企业所得税时，应当统一核算应纳税所得额，具体办法由国务院财政、税务主管部门另行制定。
　　2.纳税期限
　　自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。

行天 · 发表于 2008-9-10 10:37:00

第十五章个人所得税　　本章单选、多选题、判断题一般占3至4分。计算题会单独出题，分值5分左右。
　　一、居民与非居民的划分
　　居民纳税义务人是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满1年的个人。
　　所谓在境内居住满1年，是指在一个纳税年度内，在中国境内居住满365日。在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。这里所说的临时离境，是指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。
　　非居民纳税义务人，是指不符合居民纳税义务人判定标准的纳税义务人，非居民纳税义务人承担有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。
　　二、无住所人员工薪处理

居住时间	纳税人性质	境内所得		境外所得
居住时间	纳税人性质	境内支付	境外支付	境内支付	境外支付
90日（或183日）以内	非居民	√	免税	×	×
90日（或183日）～1年	非居民	√	√	×	×
1～5年	居民	√	√	√	免税
5年以上	居民	√	√	√	√

　　三、应税所得的项目划分（11项）
　　1.工资、薪金所得
　　2.个体工商户的生产、经营所得
　　①个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，比照这个税目
　　②个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照"个体工商户的生产经营所得"项目计征个人所得税。
　　3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得
　　4.劳务报酬所得：（共29项）
　　5.稿酬所得（指个人作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得）
　　6.特许权使用费所得
　　7.利息、股息、红利所得
　　8.财产租赁所得：关注个人出售自有住房政策
　　9.财产转让所得
　　目前股票转让所得暂不征收个人所得税
　　10.偶然所得：个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质所得
　　11.其他所得
　　四、税目
　　稿酬所得：按应纳税额减征30%
　　储蓄存款利息：2007年8月15日起，税率由20%调整为5%.
　　五、所得额中费用扣除
　　1.月扣2000元：工薪、承租承包
　　2.次扣800或20%：劳务、财产租赁、特许权、稿酬
　　3.扣原值、税费
　　4.无扣除：3项。偶然所得，其他所得，利息、股息及红利所得
　　六、应纳税额计算
　　1.个人综合收入：工薪、劳务、稿酬、租赁
　　个人出租财产取得的财产租赁收入，在计算缴纳个人所得税时，应依次扣作以下费用：
　　①财产租赁过程中缴纳的税费。
　　②由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用。
　　③税法规定的费用扣除标准。
　　2.综合性最强：承租承包经营所得
　　3.公益捐赠：农村义务教育没有限额，希望工程不是全额扣除，30%限额扣除。
　　4.境外所得
　　七、特殊项目应纳税额计算
　　1.个人取得全年一次性奖金计税方法
　　（1）先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。
　　（2）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述适用税率和速算扣除数计算征税。
　　2.在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得工资、薪金所得的征税问题
　　（1）凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，只由雇佣单位一方在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。
　　3.个人因解除劳动合同取得经济补偿金的征税方法
　　4.个人因购买和处置债权取得所得征收个人所得税方法
　　5.办理补充养老保险退保和提供担保个人所得税的征税方法
　　6.个人兼职和退休人员再任职取得收入计算征收个人所得税问题
　　7.企业利用资金为股东个人购买汽车征收个人所得税问题
　　8.个人股票期权所得征税办法
　　（1）员工行权时：从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价（指该股票当日的收盘价，下同）的差额，应按"工资、薪金所得"缴纳个人所得税。
　　（3）员工将行权之后的股票再转让：获得的高于购买日公平市场价的差额，应按照"财产转让所得"征免个人所得税。
　　「特别提示」个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的所得，暂不征收个人所得税；个人转让境外上市公司的股票而取得的所得，应按税法的规定计算应纳税所得额和应纳税额，依法缴纳税款。
　　（4）员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得：应按照"利息、股息、红利所得"缴纳个人所得税。
　　（5）员工接受该可公开交易的股票期权，按以下规定进行税务处理——新增内容（1）员工取得可公开交易的股票期权，作为员工授权日所在月份的工资薪金所得，计算缴纳个人所得税。
　　（6）公司雇员以非上市公司股票期权形式取得的所得征收个人所得税问题

行天 · 发表于 2008-9-10 10:37:39

　9.企业高管人员行使股票认购权所得征税办法　　（1）企业有股票认购权的高级管理人员，在行使股票认购权时的实际购买价（行权价）低于购买日（行权日）公平市场价之间的数额，按"工资、薪金所得"所得缴纳所得税；
　　（2）个人在股票认购权行使前，将其股票认购权转让所取得的所得，按"工资、薪金所得"缴纳个人所得税
　　（3）对个人在行使股票认购权后，将已认购的股票（不包括境内上市公司股票）转让所取得的所得，应 "财产转让所得"缴纳个人所得税。
　　10.企业向个人支付不正当竞争款项征收个人所得税（新增内容）
　　11.个人取得拍卖收入征收个人所得税（新增内容）
　　作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得，按照"特许权使用费"所得项目计算缴纳个人所得税
　　八、优惠政策
　　第十六章税收征收管理法
　　本章选择、判断，一般在3至4分左右，综合题可能结合实体法出现。
　　一、适用范围
　　教育费附加不适用征管法。
　　二、开业税务登记
　　从事生产、经营的纳税人，应当自领取营业执照之日起30日内，向生产、经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记，如实填写税务登记表并按照税务机关的要求提供有关证件、资料。
　　三、变更注销税务登记
　　1.变更、注销范围
　　2.变更注销中与工商注销的关系（先税务后工商）
　　四、账簿、凭证管理
　　1.从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内设置账簿。
　　凡从事生产、经营的纳税人必须将所采用的财务、会计制度和具体的财务、会计处理办法，按税务机关的规定，自领取税务登记证件之日起15日内，及时报送主管税务机关备案。
　　账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料的保管期限，根据《细则》第二十九条，除另有规定者外，应当保存10年。
　　五、延期申报管理
　　经核准延期办理纳税申报的，应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理纳税结算。
　　六、税款优先的原则
　　1.税收优先于无担保债权；
　　2.纳税人发生欠税在前的，税收优先于抵押权、质权和留置权的执行。
　　3.税收优先于罚款、没收非法所得。
　　七、税款征收制度
　　1.代扣代缴、代收代缴税款制度
　　2.延期缴纳税款制度
　　3.税收滞纳金征收制度
　　4.减免税收制度
　　5.税额核定和税收调整制度
　　6.未办理税务登记的从事生产、经营的纳税人，以及临时从事经营纳税人的税款征收制度
　　7.税收保全措施
　　8.税收强制执行措施
　　9.欠税清缴制度
　　10.税款的退还和追征制度
　　八、税务检查的权利
　　1.检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴税款账簿、记账凭证和有关资料。
　　因检查需要时，经县以上税务局（分局）局长批准，可以将纳税人、扣缴义务人以前会计年度的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回税务机关检查，但是税务机关必须向纳税人、扣缴义务人开付清单，并在3个月内完整退还；有特殊情况的，经设区的市、自治州以上税务局局长批准，税务机关可以将纳税人、扣缴义务人当年的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回检查，但是税务机关必须在30日内退还。
　　2.税务机关有权到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查，但不得进入纳税人生活区进行检查。
　　6.查核存款账户权。经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，查核从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户；税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉案人员的储蓄存款。
　　税务机关采取税收保全措施的期限一般不得超过6个月；重大案件需要延长的，应当报国家税务总局批准
　　九、偷税的认定及法律责任
十、违反税务代理的法律责任

　　税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款。

　　十一、纳税评估

　　1.开展纳税评估工作原则上在纳税申报到期之后进行，评估的期限以纳税申报的税款所属当期为主，特殊情况可以延伸到往期或以往年度。

　　2.发现纳税人有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为嫌疑的，要移交税务稽查部门处理。

　　3.对纳税评估工作中发现的问题要作出评估分析报告。纳税评估分析报告和纳税评估工作底稿是税务机关内部资料，不发纳税人，不作为行政复议和诉讼依据。

　　十二、纳税担保

　　1.纳税担保是指经税务机关同意或确认，纳税人或其他自然人、法人、经济组织以保证、抵押、质押的方式，为纳税人应当缴纳的税款及滞纳金提供担保的行为。

　　2.纳税保证人

　　3.纳税担保范围

　　4.纳税担保时限

　　（1）保证期间为纳税人应缴纳税款期限届满之日起60日内，即税务机关自纳税人应缴纳税款的期限届满之日起60日内有权要求纳税保证人承担保证责任，缴纳税款、滞纳金。

　　（2）履行保证责任的期限为15日，即纳税保证人应当自收到税务机关的纳税通知书之日起15日内履行保证责任，缴纳税款及滞纳金。

　　第十七章税务行政法制

　　本章选择、判断题占3分至4分。

　　一、税务行政处罚的设定

　　现行我国税收法制的原则是税权集中、税法统一，税收的立法权主要集中在中央。

　　1.全国人民代表大会及其常务委员会可以通过法律的形式设定各种税务行政处罚。

　　2.国务院可以通过行政法规的形式设定除限制人身自由以外的税务行政处罚。

　　3.国家税务总局可以通过规章的形式设定警告和罚款。税务行政规章对非经营活动中的违法行为设定罚款不得超过1000元；对经营活动中的违法行为，有违法所得的，设定罚款不得超过违法所得的3倍，且最高不得超过30000元，没有违法所得的，设定罚款不得超过10000元；超过限额的，应当报国务院批准。

　　二、税务行政处罚的种类

　　1.罚款；2.没收非法所得；3.停止出口退税权；4.收缴发票和暂停供应发票。

　　三、税务行政处罚的主体

　　税务行政处罚的主体是县以上税务机关。各级税务机关的内设机构、派出机构不具处罚主体资格；税务所可以实施罚款额在2000元以下的税务行政处罚。

　　四、听证程序

　　税务行政处罚听证的范围是对公民作出2000元以上，或者对法人或其他组织作出1万元以上罚款的案件。

　　五、税务行政处罚的执行

　　税务机关对当事人作出罚款行政处罚决定的，当事人应当在收到行政处罚决定书之日起15日内缴纳罚款，到期不缴纳的，税务机关可以对当事人每日按罚款数额的3%加处罚款。

　　六、税务行政复议的受案范围

　　应该注意的是，向国务院申请二级复议审理是特殊规定，只适用于纳税人不服，由国家税务总局直接作出的具体税务行政行为的情况。对纳税人不服省级国税机关、地税机关具体作出的税务行政行为，而向国家税务总局申请复议，并且对总局的复议决定不服的，此种情况，纳税人不能向国务院申请裁决，只能向人民法院起诉，即仍按一级复议原则处理。

　　对省级以下各级国家税务局作出的税务具体行政行为不服的，向其上一级机关申请行政复议；对省级国家税务局作出的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议。

　　对国家税务总局作出的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议。

　　七、税务行政复议的管辖

　　我国税务行政复议管辖的基本制度原则上是实行由上一级税务机关管辖的一级复议制度。

　　对国家税务总局作出的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议。对行政复议决定不服的，申请人可以向人民法院提出行政诉讼；也可能向国务院申请裁决，国务院的裁决为终局裁决。应该注意的是，向国务院申请二级复议审理是特殊规定，只适用于纳税人不服，由国家税务总局直接作出的具体税务行政行为的情况。

　　行政复议决定书一经送达，即发生法律效力。

　　八、税务行政诉讼的原则

　　（一）人民法院特定主管原则

　　（二）合法性审查原则

　　（三）不适用调解原则

　　（四）起诉不停止执行原则

　　（五）税务机关负举证责任原则

　　（六）由税务机关负责赔偿的原则

　　九、税务行政诉讼的受案范围

　　未经复议，不得提起行政诉讼。

　　十、税务行政诉讼的起诉和受理

　　在税务行政诉讼等行政诉讼中，起诉权是单向性的权利，税务机关不享有起诉权，只有应诉权，即税务机关只能作为被告；与民事诉讼不同，作为被告的税务机关不能反诉。

甜恬地笑了 · 发表于 2012-10-24 20:19:53

不错。。。

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