2006年会计初级职称考试经济法讲义十九

行天

　　6、保险（基金）费用
纳税人为雇员购买的基本养老保险费、基本医疗保险费、基本失业保险费可以在税前扣除，其最高标准分别为工资总额的20％、6％、2％计算扣除。
★纳税人为其投资者和雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险，以及在基本保障以外为雇员投保的补充保险，不得在税前扣除。
例16、某国有商业企业2001年度销售收入1000万元，全年工资总额400万元，根据我国企业所得税税前扣除方法的规定，该企业2001年准予在税前扣除的基本养老保险费最高为（ ）万元。
A、100
B、50
C、24
D、80
答案：D
例17、根据我国《企业所得税税前扣除办法》的规定，在纳税人为其雇员投保的下列费用中，可以在税前按照一定标准予以扣除的有（）。
A、基本养老保险费
B、基本失业保险费
C、基本医疗保险费
D、人寿保险保险费
答案：ABC
7、租金支出
(1)纳税人以经营租赁方式从出租方取得的固定资产，其符合独立纳税人交易原则的租金，可根据受益时间均匀扣除。
(2)纳税人以融资租赁方式从出租方取得的固定资产，其租金支出不得直接扣除，但可以按照规定提取折旧费分期扣除。
8、坏账损失
坏账损失原则上可据实扣除。具体：
(1)未提取坏账准备金的纳税人发生的坏账损失，可按实际发生额据实扣除。
(2)提取坏账准备金的纳税人发生的坏账损失，应冲减坏账准备；实际发生的坏账损失超过已提取的坏账准备的部分，可在发生当期直接扣除。
★已核销的坏账收回时，应相应增加当期的应纳税所得。
★坏账准备提取的比例一般不得超过年末应收账款余额的千分之五，保险企业不得超过百分之一。
★注意作为坏账处理的应收账款的条件（6种情况）。
★纳税人发生的非购销活动的应收债权，以及关联方之间的任何往来账款，不得提取坏账准备金；关联方之间往来账款也不得确认为坏账。但关联企业间的应收账款，经法院判决负债方破产，破产企业的财产不足以清偿的负债部分，经税务机关审核后，债权企业可以作为坏账损失扣除。
例18、下列各项中，符合企业所得税有关坏账处理条件的有（ ）。
A、逾期2年以上仍未收回的应收账款
B、逾期3年以上仍未收回的应收账款
C、债务人依法被宣告失踪，其财产确实不足以清偿的应收账款
D、债务人遭受意外事故，损失巨大，以其财产确实无法清偿的应收账款
答案：BCD
例19、根据规定，纳税人的下列事项中，不得提取坏账准备金的有（ ）。
A、非购销活动的应收债权
B、关联方之间的往来账款
C、购销业务的应收账款
D、非关联方之间的往来账款
答案：AB
9、职工工会经费、职工福利费、职工教育经费
（1）纳税人职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按照计税工资总额的2%、14%、1.5%计算扣除。
（2）扣除基准为纳税人的计税工资总额，而非其实际发生的工资总额。
★如果实际发放的工资低于计税工资，则按实际发放的工资总额来计算扣除职工工会经费、职工福利费、职工教育经费。
★建立工会组织的企业、事业单位、社会团体，必须有专用收据，没有收据的，工会经费不得税前扣除。
例20、根据《企业所得税暂行条例》及其实施细则的规定，在计算企业应纳税所得额时，允许纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费分别按照计税工资总额的一定比例从收入总额中扣除。准予扣除的比例分别是（）。
A、2％、1.5％、14％
B、2％、14％、1.5％
C、1.5％、14％、2％
D、1.5％、2％、14％
答案：B
例21、（2004年计算题的一部分）
某企业2003年度支付职工工资、补贴、津贴和奖金累计120万元，已列入当期费用。税务机关根据当地计税工资标准和企业职工人数核定该企业计税工资总额为96万元。2003年度的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费21万元，已列入当期费用。要求计算职工工会经费、职工福利费、职工教育经费对应纳税额的调整额。
答案：超过计税工资总额的部分，应调增应纳税所得额=120—96=24（万元）
超过计税工资总额提取的职工工会经费、福利费、教育经费，应调增应纳税所得额
=21—（96×2%+96×14%+96×1.5%）
=4.2（万元）
10、资产的折旧与摊消
11、资产损失
纳税人出售职工住房发生的财产损失不得扣除。
12、佣金