2006年会计初级职称考试经济法讲义十八

行天

　2、借款费用
具体规定：
（1）纳税人在生产经营期间，向金融机构借款的利息支出，按实际发生数扣除。
向非金融机构借款的利息支出，只准扣除按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分。
例如：A企业2005年从银行借款500万元，发生借款利息10万元，并已计入了财务费用，就可以扣除10万元。
如果是向非金融机构借款500万元，发生借款利息15万元的话，应该调增的数额是15－10＝5万元。
（2）纳税人为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在资产购建期间发生的借款费用，应当作为资本性支出计入该资产的成本，不得扣除；
纳税人为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在资产交付使用后发生的借款费用，可以在发生当期扣除。
（3）如果从事房地产开开业务的纳税人为开发房地产而借入的资金所发生的借款费用，在房地产完工之前发生的，应计入有关房地产的开发成本。
（4）纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本的50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。
例9、某国有商业企业的注册资本为人民币5000万元，2003年该企业从其关联方企业借款3000万元，发生借款利息210万元。根据我国《企业所得税税前扣除办法》的规定，准予扣除的利息支出为（ ）万元。
A、210
B、175
C、180
D、105
答案：B
★210×（2500/3000）＝175
（5）纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，应计入投资成本，不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除。
3、公益、救济性捐赠
公益、救济性的捐赠指的是纳税人通过我国境内非营利性的社会团体、国家机关，向教育、民政、红十字事业、公益性青少年活动场地、老年服务机构等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。
（1）一般情况下，纳税人用于公益、救济性的捐赠在年度应纳税所得额3%以内的部分，准予扣除，超过标准部分不许扣除；
（2）金融、保险企业用于公益、救济性的捐赠在年度应纳税所得额1.5%以内的部分，准予扣除；
（3）纳税人通过国内的非营利性团体、国家机关向国家重点艺术表演团体、公益性图书馆、科技馆、美术馆、文化馆、重点文物保护单位的捐赠支出，在年度应纳税所得额10％以内部分可以扣除；
（4）纳税人通过境内非营利性的社会团体、国家机关，向红十字事业、公益性青少年活动场地和福利性、非营利性老年服务机构捐赠的，可以全额扣除。
★计算步骤――注意公益、救济性的捐赠是放在纳税调整的最后处理的。
（1）调整所得额。即将企业已在营业外支出中列支的捐赠额剔除，计入企业的应纳税所得额；
（2）将调整后的所得额乘以法定准予扣除比例，计算出法定公益、救济性捐赠扣除额；
（3）将调整后的所得额减去法定的公益性、救济性捐赠扣除额，其余额即为应纳税所得额。
教材P350例8－3列举了具体的计算步骤。
例10、金融、保险企业用于公益、救济性的捐赠支出的扣除比例不得超过年度应纳税所得额的（ ）。
A、3%
B、1.5％
C、10％
D、全额扣除
答案：B
例11、某企业在2003年的应纳税所得额为300万元。该企业当年通过民政组织向红十字会捐赠3万元，向中国青少年发展基金会捐赠5万元，向另一企业赠送5万元以解决其资金短缺问题。按规定，该企业在计算当年企业所得税时允许扣除的捐赠支出的数额为（）。
A、3万元
B、5万元
C、8万元
D、9万元
答案：C
4、广告费
广告费支出和赞助支出必须加以区分。广告费支出的条件
（1）通过工商部门批准的专门机构制作的；
（2）已实际支付费用，并已取得相应发票；
（3）通过一定的媒体传播的。
具体扣除标准：
(1) 纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售收入2%的，可据实扣除。超过部分可无限期向以后纳税年度结转。
(2) 粮食类白酒广告费不得在税前扣除。
★业务宣传费，是指以公益宣传和公益广告的形式发生的宣传费用，在不超过销售收入千分之五的范围内可据实扣除。
例12、某家电企业2001年销售净额为10000（口误）万元，支付广告费210万元；2002年销售净额为2500（口误）万元，支付广告费32万元；在计算2002年企业所得税时，对广告费处理正确的是（ ）。
A、2002年税前可扣除广告费42万元
B、2002年税前可扣除广告费144万元
C、2001年税前可扣除广告费200万元
D、2001年税前可扣除广告费50万元
答案：A
例13、符合下列（ ）条件的支出，可确认为纳税人申报扣除的广告费支出。
A、通过一定的媒体传播
B、已实际支付费用，并已取得相应发票
C、通过经工商部门批准的专门机构制作
D、发生的费用在5万元以上（含5万元）
答案：ABC
5、业务招待费
(1)纳税人全年销售(营业)收入净额（包括主营业务收入＋其他业务收入，不包括营业外收入）在1500万元以下的（含1500万元），扣除标准为其销售(营业)收入净额的0.5%；
(2)在1500万元以上的部分，扣除标准为该部分销售(营业)收入净额的0.3%。
例14、某公司2003年营业收入净额为1000万元，该公司当年发生业务招待费15万元，且能提供有效凭证。在计算企业所得税应纳税所得额时，可以抵扣的业务招待费为（）万元。（2004年考题）
A、15
B、10
C、5
D、3
答案：C
例15、某国有商业企业2001年度的销售收入为5000万元，全年发生业务招待费50万元。根据《企业所得税税前扣除办法》的规定，该企业2001年度准予在税前扣除的业务招待费为（ ）万元。
A、40
B、60
C、18
D、50
答案：C