2006年会计初级职称考试经济法讲义十七

行天

第八章 企业所得税法律制度
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本章属于教材中相当重要的章节，在近三年的考试中平均的分值占到9分左右。考察的题目既可以是客观题，也可以是主观题。和第七章一样，因为从05年的考试，已经取消了计算题部分，因此在今年的考试中，对这一章的考察应该是以客观题为主的。复习时的重点仍然是所得税的计算，当然也会涉及收入如何确定，可以从收入中可以扣除的项目、以及不得扣除的项目、税率、具体缴纳等重要考点。

第一节 企业所得税的征收范围
一、企业所得税的征收范围
1、生产、经营所得和其他所得
所得税针对的对象是企业的收益，收益越多，就要多交税；收益少，就可以少交税；没有收益或者亏损的话，就不需要缴纳所得税。
2、纳税人由于解散、破产等原因终止经营时，所获得的清算所得也是征税范围。
3、企业的所得，包括来源于中国境内、境外的所得。
4、对实行自收自支、企业化管理的社会团体、事业单位等组织，其生产、经营所得，一律就地征收所得税。
例1、企业所得税的纳税人依照章程规定解散时，其清算终了后的清算所得应当缴纳企业所得税。（ ）（2003年考题）
答案：√
例2、企业的生产经营所得，仅指来源于境内的所得。（ ）
答案：×
二、企业所得税纳税人
1、外商投资企业、外国企业缴纳外商投资企业和外国企业所得税。个人独资企业、合伙企业不缴纳企业所得税（缴纳个人所得税）。
2、实行独立核算的企业和组织必须具备的条件：
（1）在银行开设结算账户；
（2）独立建账、编制财务会计报表；
（3）独立计算盈亏。
3、金融、保险业分别以各自的总行、总公司为纳税人，对各分行、支行或者分公司实现的利润实行集中汇总缴纳所得税。
直属铁道部的运输企业以铁道部为纳税人，实行集中汇总缴纳所得税。
三、企业所得税的税率
1、基本税率33％。
2、对于年应纳税所得额在3万元（含3万元）以下的企业，按18％征收；年应纳税所得额在3－10万元（含10万元）的企业，按27％征收。
3、如果企业上一年度发生亏损的话，可以用当年的应纳税所得予以弥补，按弥补亏损以后的应纳税所得额来确定适用税率。
例3、某集体企业当年应纳税所得额26万元，弥补上年亏损后剩余5.1万元，则企业本年应纳所得税的税额是（ ）。
A、0.765万元
B、0.918万元
C、1.377万元
D、1.683万元
答案：C
如果将题目中的条件改为“弥补上年亏损5.1万元”，这里适用33%的税率。

第二节 企业所得税应纳税额的计算
应纳税所得＝收入总额－准予扣除项目的金额
应纳税所得＝收入总额×应税所得率＝成本费用支出额/（1－应税所得率）×应税所得率
计算的时候，需要注意收入总额、准予扣除项目、不得扣除项目、弥补亏损和资产的税务处理等。
一、收入总额
（1）生产、经营收入；
（2）财产转让收入；
（3）利息收入；
（4）租赁收入；
（5）特许权使用费收入；
（6）股息收入；
（7）其他收入。注意其他收入的具体种类在选择题中的考察。
★对于企业减免或返还的流转税，应记入利润总额，注意对直接减免和即征即退、先征后返和先征后退、补贴收入的不同处理方法。
★纳税人购买国债的利息收入，不计征所得税。但国家重点建设债券和金融债券利息收入应照章纳税。
例4、根据我国《企业所得税暂行条例》及其实施细则的规定，纳税人取得的下列收入中，应计入应纳税所得额的有（ ）。
A、银行存款利息收入
B、金融债券利息收入
C、国债利息收入
D、国家重点建设债券利息收入
答案：ABD
二、准予扣除项目
包括四个大项
成本――注意如果纳税人使用的存货实物流程与后进先出法一致，可以采用后进先出法确定发出或领用存货的成本。
费用――销售费用、管理费用、财务费用。
税金――不包括增值税。
损失
例5、根据《企业所得税暂行条例》的规定，下列各项中准许从收入总额中扣除的税金包括（ ）。
A、消费税
B、城建税
C、营业税
D、增值税
答案：ABC
例6、下列费用允许在收入总额中扣除的是（ ）。
A、经营性租赁费
B、劳动保护费
C、广告费
D、汇兑净损失
答案：ABCD
准予扣除项目的具体特殊规定：
1、工资薪金
税法上允许扣除的是计税工资总额而不是实际发放工资总额。
不得作为工资薪金支出的有：
（1）雇员向纳税人投资而分配的股息性所得；
（2）社会保障性缴款；
（3）福利支出；
（4）各项劳动保护支出等。
★注意企业员工范围的划定。
工资薪金的具体扣除方法：
（1）计税工资方法
纳税人发放的工资在计税工资标准以内的，在计算应纳税所得额时按实扣除；超过标准的部分，在计算应纳税所得额时不得扣除。（最高标准）
（2）工效挂钩方法
简单看看即可。
（3）提成工资方法
简单看看即可。
例7、根据《企业所得税暂行条例》的规定，我国现行的计税工资的月扣除最高限额标准一般为（ ）。
A、每人500元
B、每人600元
C、每人800元
D、每人1000元
答案：C
例8、A企业2004年在册职工人数为800人，当地政府规定的月人均计税工资标准为600元。当年A企业发放工资400万元，奖金120万元，津贴补贴80万元。A企业在计算2004年度应纳税所得额时，可以从收入总额中扣除的工资费用额为（ ）万元。（2005年考题）  
A、600
B、520  
C、480  
D、576  
答案：D