2006年会计初级职称考试经济法讲义十二

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2006年初级会计职称考试 《经济法基础》讲义

第七章 流转税法律制度
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本章属于教材的重点章节，近三年的考试平均分值为14分。因为从2005年的考试开始，取消了主观题部分的计算题，因此05年的考试对本章的考察全部采取了客观题的形式。预计06年的考试依然会延续这一做法。

第一节 增值税法律制度
一、增值税的概念
增值税的特点：
1、增值税是价外税。专用发票上注明的金额是不含税的价款，普通发票上注明的是含税价款。
2、增值税是以全额计税的。不得扣除其中的奖金、回扣、提成等。
3、间接计税。为生产采购的货物，在采购环节抵扣进项税，在使用的环节不再抵扣。
4、生产型增值税。不允许扣除外购固定资产的价值。
★我国已经开始进行从生产型增值税向消费型增值税转型。
5、专用发票抵扣制。进项税抵扣时要以取得的增值税专用发票为依据。
二、增值税的征收范围
1、销售货物。货物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产，包括电力、热力、气体在内。
★不动产的销售征收营业税和土地增值税。
2、提供加工、修理修配劳务
注意对不动产的修理、修复征收营业税。
★单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务不包括在增值税的征收范围。
3、进口货物
4、视同销售行为（重要）
（1）将货物交付他人销售。
（2）销售代售货物。
（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市) 的除外。
（4）将自产、委托加工或购买的货物用于非应税项目。
（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。
（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。
（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。
（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
★注意视同销售行为的销售额的确定
（1）当月同类货物的平均销售价格；
（2）最近时期同类货物的平均销售价格；
（3）组成计税价格。
★视同销售行为发生时，其相关外购货物的进项税额，只要符合抵扣规定的就可以抵扣。
例1、根据《增值税暂行条例》的规定，下列各项中，应缴纳增值税的有（ ）。（2004年考题）
A、将自产的货物用于投资
B、将自产的货物分配给股东
C、将自产的货物用于集体福利
D、将自建的厂房对外转让
答案：ABC
5、混合销售行为
（1）应该和兼营进行比较的基础上掌握。
相同点：
都是同时提供了销售货物和提供非应税劳务两种不同经营项目。
不同点：
混合销售行为是指在同一项具体的销售行为中同时涉及销售货物，又涉及非应税劳务。针对同一个对象，产生同一个收入，很难区分收入的准确来源。
兼营是指纳税人的经营范围同时兼有销售货物和非应税劳务，且两者不发生在同一项业务中。相应的收入很容易划分来源。
（2）从事货物的生产、批发或零售的企业、生产性单位及个体经营者的混合销售行为，视同销售货物，征收增值税。其他单位的混合销售行为，征收营业税。
（3）以从事非应税劳务为主的单位和个人，如果其设立单独的机构经营货物销售并单独核算，其发生的混合销售行为应当征收增值税。
（4）从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，应该征收增值税。
例2、从事运输业务的纳税人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，应缴纳营业税。（ ）（2004年考题）
答案：×
例3、企业下列行为中，属于混合销售行为的有（ ）。
A、运输单位和个人销售货物，并负责运输所销售货物
B、某美食城既经营餐饮娱乐，又经营健身业
C、某装修公司为装修过程，既提供装修材料，又进行装修
D、某旅馆既经营客房，又开设商场
答案：AC
6、兼营行为
兼营行为分别核算的，分别交纳增值税和营业税；如果不分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务的销售额和非应税劳务的营业额的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值。
7、属于增值税征收范围的特殊项目
教材P264
例4、下列属于增值税征收范围的是（ ）。
A、邮政部门发行报刊
B、工厂将设备融资租赁
C、银行销售金银
D、宾馆供应天然矿泉水
答案：C
三、增值税纳税人
1、包括单位和个人。
★如果是进口货物，则进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人，为进口货物增值税的纳税人。
★企业租赁或承包给他人经营的，以租赁人或承包人为纳税人。
★货物期货交易增值税的纳税环节为期货的实物交割环节，交割时采取由期货交易所开具发票的，以期货交易所为纳税人；交割时采取由供货单位直接将发票开给购货会员单位的，以供货的会员单位为纳税人。
2、小规模纳税人和一般纳税人的界定
对于非商业企业，只要年应税销售额不低于30万元，会计核算健全，能正确计算进项税额，销项税额和应纳税额，能够按规定报送有关税务资料，就可以认定为增值税的一般纳税人；
凡年应税销售额在180万元以下的小规模“商业企业”，无论其会计制度是否健全，均应按照小规模纳税人征收增值税。
★注意教材P266的几种特殊情况。
例5、按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（ ）。
A、年不含税销售额在110万元以上的从事货物生产的纳税人
B、年不含税销售额在200万元以上的从事货物批发的纳税人
C、年不含税销售额在150万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人
D、年不含税销售额在90万元以下，会计核算制度健全的从事货物生产的纳税人
答案：C
例6、根据《增值税暂行条例》的规定，下列小规模纳税人不得被认定为一般纳税人（ ）。
A、个体经营者及其他个人
B、销售免税货物的企业
C、不经常发生增值税应税行为的企业
D、非企业性单位
答案：BC
四、增值税的税率
1、一般纳税人基本税率17％。
还有13％的低税率――
（1）粮食、食用植物油。
（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。
（3）图书、报纸、杂志。
（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜。
（5）简单加工的粮食制品、金属矿采选产品、煤炭。
★一般纳税人生产、销售的一些特殊货物，如建筑用的砂、土、石料等，因其进项税额不易确认和计量，可按简易办法计算缴纳增值税，即按不含增值税的销售额乘以6％的征收率计算。
★纳税人销售自来水，除适用13％的低税率外，也可按6％的征收率缴纳增值税。
2、小规模纳税人
对商业企业而言，适用的4％的征收率，对其他小规模纳税人而言，一律是6％。
3、零税率
除另有规定外，出口货物税率为零。
4、纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额。未分别核算或不能准确核算销售额的，从高适用税率。