工资、薪金所得税的计算及帐务处理

坎儿

企业代扣代缴职工的工资、薪金所得税是个人所得税法负有扣缴义务，所以企业一要计算好工资、薪金所得税，还要正确进行帐务处理。企业为税务部门代扣代缴职工的个人所得税有两种情况：一种是企业职工自己承担的个人所得税，企业只负有扣缴义务；另一种是企业既承担职工的个人所得税，又负有扣缴义务。后一种情况又可分为定额负担税款、全额负担税款和按一定比例负担税款。　　一、企业职工自己承担个人所得税款的账务处理
　　例1，2006年2月份某企业职工工资、薪金月收人3200元，按规定，该职工自己承担个人所得税。
　　应纳个人所得税＝（应纳税所得额一费用扣除标准）×适用税率一速算扣除数＝（3200一1600）×15％－125＝115（元）
　　账务处理为：
　　①支付职工工资时，
　　借：应付工资　　3200
　　贷：现金　　3085
　　应交税金－代扣代缴个人所得税　　115
　　②上交税款时，
　　借：应交税金一代扣代缴个人所得税　　115
　　贷：银行存款　　115
　　二、企业为职工负担个人所得税款的账务处理
　　（一）企业为职工全额负担个人所得税，如2006年平均月份某企业职工工资、薪金月收人2300元，企业为职工全额负担个人所得税款。
　　应纳税所得额＝（不含税收入额－费用扣除标准－速算扣除数）÷（l一税率）＝（2300－1600－25）÷（1－10％）＝750元。应纳个人所得税＝750×10％－25＝50（元）。
　　账务处理为：
　　①企业计提代付职工个人所得税款时
　　借：利润分配一代付个人所得税　　50
　　贷：应交税金一代扣代缴个人所得税　　50
　　②支付职工工资时
　　借：应付工资　　2300
　　贷：现金　　2300
　　③上交税款时
　　借：应交税金一代扣代缴个人所得税　　50
　　贷：银行存款　　50
　　（二）企业为职工定额负担个人所得税款，如2006年2月份某企业职工月工资、薪金收人3800元，按规定，企业为职工负担个人所得税月50元。
　　应纳税所得额＝职工取得的工资、薪金＋企业代职工负担的税款一费用扣除标准一3800＋50－1600＝2250（元）。应缴个人所得税＝2250×10％－25＝200（元）。职工负担的个人所得税＝200－50＝150（元）。
　　账务处理为：
　　①计提代付职工定额税款时，
　　借：利润分配一代付个人所得税　　50
　　贷：应交税金一代扣代缴个人所得税　　50
　　②支付职工工资时，
　　借：应付工资　　3800
　　贷：现金　　3650
　　应交税金一代扣代缴个人所得税　　150
　　③上交税款时，
　　借：应交税金一代扣代缴个人所得税　　200
　　贷：银行存款　　200
　　（三）企业为职工负担一定比例的个人所得税款，如2006年2月份某企业职工月工资薪金4200元，企业负担其职工应纳税款的30％。
　　应纳税所得额＝（不含税收入额－费用扣除标准－速算扣除数X企业负担比例）÷（l一税率X企业负担比例）=（4200-1600-125x15%）÷（1-15%x15%）=2523（元）
　　应纳个人所得税＝2523×15％－125＝253（元）。企业应负担的税款＝253×30％＝76（元）。职工负担的个人所得税＝253－76＝177（元）。
　　账务处理为：
　　①企业为职工按比例计提税款时，
　　惜：利润分配一代付个人所得税　　76
　　贷：应交税金一代扣个人所得税　　76
　　②职工支付工资时，
　　借：应付工资　　4200
　　贷：现金　　4003
　　应交税金一代扣代缴个人所得税　　177
　　③上交税款时，
　　借：应交税金一代扣代缴个人所得税　　253
　　贷：银行存款　　253