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第一题： （1）2012年1月1日，甲公司以银行存款1 000万元购入A公司40%的股权，对A公司具有重大影响，A公司可辨认净资产的公允价值为2 000万元；
借：长期股权投资——投资成本 1 000
贷：银行存款 1 000
（2）2012年A公司全年实现净利润500万元；
借：长期股权投资——损益调整 200
贷：投资收益 200
（3）2012年末A公司可供出售金融资产增值了100万元；
借：长期股权投资——其他综合收益 40
贷：其他综合收益 40 （4）2013年1月1日，甲公司出售其持有的A公司30%的股权，出售股权后甲公司持有A公司10%的股权，对原有A公司不具有重大影响，改按可供出售金融资产进行会计核算。出售取得价款为1 200万元，剩余10%的股权公允价值为400万元。
①出售时（出售时长期股权投资的账面价值构成为：投资成本1 000万元、损益调整200万元、其他综合收益40万元）
借：银行存款 1 200
贷：长期股权投资——投资成本 （1 000×30%/40%）750
——损益调整 （200×30%/40%）150
——其他综合收益 （40×30%/40%）30
投资收益 270 ②在丧失共同控制或重大影响之日，剩余股权的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。
借：可供出售金融资产 400
贷：长期股权投资——投资成本 （1 000－750）250
——损益调整 （200－150）50
——其他综合收益 （40－30）10
投资收益 90 ③原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。
借：其他综合收益 40
贷：投资收益 40
第二题： 甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，对该股权投资采用权益法核算。2×12年10月，甲公司将该项投资中的60%出售给非关联方，取得价款32 000 000元。相关手续于当日完成。甲公司无法再对乙公司施加重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。出售时，该项长期股权投资的账面价值为48 000 000元，其中投资成本39 000 000元，损益调整为4 500 000元，其他综合收益为3 000 000元（为被投资单位的可供出售金融资产的累计公允价值变动），除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动为1 500 000元；剩余股权的公允价值为21 000 000元。不考虑相关税费等其他因素影响。 【解析】甲公司的账务处理如下：
（1）确认有关股权投资的处置损益
借：银行存款 32 000 000
贷：长期股权投资——投资成本 23 400 000（39 000 000×60%）
——损益调整 2 700 000（4 500 000×60%）
——其他综合收益 1 800 000（3 000 000×60%）
——其他权益变动 900 000（1 500 000×60%）
投资收益 3 200 000 （2）将原确认的相关其他综合收益全部转入当期损益
借：其他综合收益 3 000 000
贷：投资收益 3 000 000
（3）将原计入资本公积的其他所有者权益变动全部转入当期损益
借：资本公积——其他资本公积 1 500 000
贷：投资收益 1 500 000 （4）剩余股权投资转为可供出售金融资产
借：可供出售金融资产 21 000 000
贷：长期股权投资——投资成本 15 600 000
——损益调整 1 800 000
——其他综合收益 1 200 000
——其他权益变动 600 000
投资收益 1 800 000
我想问一下：在第一题和第二题中都是出售了一定比例的股份，为什么第一题要乘以30%/40%，第二题直接乘以60%，而不是30%/60%呢？
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发表于 2017-8-10 16:09:50
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