每年的汇算清缴工作可以说是财务会计朋友们最关心也最头痛的一件事了。今年实行营改增，金税三期全面上线，朋友们刚刚适应了新的申报系统和新的申报表，一年一度的汇算清缴工作又即将开始。 本系列分为5个连载，分别是： 一、2016汇算清缴的相关程序和如何应对汇算清缴； 二、2016汇算清缴税前扣除项目和注意事项，以及8项出台的新政； 三、2016汇算清缴6项特别注意事项、风险自查以及核定征收的注意事项； 四、2016汇算清缴前取得跨年度报销单据的处理和分析； 五、2016年所得税汇算清缴17个难点。
2016汇算清缴前取得跨年度报销单据的处理和分析 目前，对于跨年度取得发票的情况，企业有不同的会计处理方式，其相应的所得税处理如下：
1、作为预提费用处理 企业所得税是按照权责发生制原则税前扣除费用，对于预提利息、水电费等预提费用，属于当年度费用的，可以在当年度税前扣除，企业需注意提供预提的费用属于当年度费用的相应业务证明单据。预提费用当年做纳税调整的，下一年度实际支付时可在实际支付年度税前扣除。一般收到发票才付款的（即下一年度付款）可以采用这种做法。 2、先计入成本费用,收到发票后再补做原始凭证 先计入当年的费用，符合会计处理的及时性原则，但不能取得发票的话，这部分费用就不能在所得税前扣除，所得税汇算清缴时要做纳税调整。对纳税年度以后才取得发票的，缴纳所得税分以下情况处理： （1）在汇算清缴期间取得发票的，不需要做纳税调整，已经办理纳税申报和汇算清缴的，可以重新办理年度所得税申报和汇算清缴。 （2）在汇算清缴结束后才取得发票的，仍可以作为所属年度的费用在所得税前扣除。当年多缴纳的所得税，根据《税收征收管理法》的规定，纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还。 3、实际收到发票时再入账 对于这种情况，目前税法没有统一的规定。费用入账年份与发票开具年份不一致，虽然只是时间性差异，严格按税法的要求，上年度的费用不能在实际入账年度扣除，但企业出现这种情况也是客观原因引起的。目前比较普遍的做法可以分为两种情况： （1）非会计差错 按照会计制度的要求，发票入账应该遵循会计核算的及时性、客观性等原则，原则上讲，发票日期与入账时间应一致。但实际业务中，对方当月开出的发票可能要到下个月才能取得，甚至跨越年度，比如12月份开出的发票，12月31日还在邮寄过程中，但当天必须结账，这笔费用无法在当年度入账；有员工12月份出差，但12月31日仍无法赶回公司，其12月份发生的差旅费就无法在当年报销入账。以上是由于客观原因的特殊情况，发票日期与入账日期一般相差很小，比如12月份开出的发票，1月份入账。这种情况不属于会计差错，可以在实际取得发票时入账。 考虑到上述情况由于公司的报销制度及报销时间滞后等客观原因引起的，发票日期与入账日期相差很小，不属于会计差错，也不是以减少或逃避税款为目的的安排，实际操作中，金额不大，或者不涉及扣除限额的，企业所得税一般不做纳税调整，不存在税务风险。 （2）会计差错 另外一种情况是因为管理不善导致发票不能及时入账，比如对方8月份就把发票开了，当时没有及时索取，等下年1月拿回发票已经结账了。或者员工拿很久以前的发票出来报销。这些都是企业内部控制上的漏洞导致漏记支出，在会计核算应作为会计差错处理，所得税处理同上述"先计入费用,收到发票后再补做原始凭证"的情况一样。 4、购进货物跨年取得发票的处理 到期末货物已经入库但发票账单未到，会计制度规定期末暂估入账。下一年度在取得发票时，这批材料的成本不一定转入损益，可能还是存货或则在产品、产成品等，这种情况不影响损益，不存在纳税调整的情况。如果年底材料的成本已经结转到损益，也不需要进行纳税调整，这时候原材料在账上可能出现负数，实际收到发票时正常入账就可以了。 问题建议： 根据以上分析，若2016年的费用类支出业务在2017年汇算清缴前取得发票，分以下情况进行处理： 2016年已计入损益的，取得发票时冲回原已确认的损益，按发票再确认一笔即可，2016年与2017年所得税汇算时都不需要就该笔业务调整应纳税所得额； 2016年没有计入损益的，取得发票时如果计入2017年损益，在2017年汇算时做纳税调增当年应纳税所得额，同时补充2016年年度所得税申报。所以，为避免2017年汇算时调整及对2016年的补充申报。 建议企业收到2016年的费用报销单据时，作如下暂账务处理： 借：以前年度损益 2016年所得税汇算申报时，将该部分费用申报扣除在2016年度。 总之，跨年度取得发票入账是否需要进行所得税调整，要根据具体情况处理。纳税人可以通过加强内部管理，以避免跨年度取得发票入账引起的麻烦。
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发表于 2017-3-3 18:11:51
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发表于 2017-3-4 14:42:37