2016年审计师考试《企业财务会计》知识点(3)

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   非流动资产(二)

　　★ 考点一 固定资产(掌握)

　　一、取得固定资产

　　(一)外购

　　固定资产入账价值=价款+(小规模纳税人，购进不动产的)增值税+进口关税等+运杂费+安装费+场地整理费+专业人员服务费

　　▲注意：生产经营用(不包括不动产的房子)固定资产进项税额从 2009年1月1日起可以抵扣，也就是说可以计入应交税费——应交增值税(进项税额)，不再计入固定资产成本。伴随着生产经营用的固定资产一起产生的运输费按照运输费乘以7%计算进项税额。

　　①生产经营用固定资产购进

　　借：工程物资(自建固定资产的物资)、在建工程 (待安装的固定资产)、固定资产

　　应交税费――应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款

　　②不动产购进

　　借：工程物资(自建固定资产的物资)、在建工程 (待安装的固定资产)、固定资产

　　贷：银行存款

　　(二)自建

　　1.自营

　　2.出包

　　(1)预付工程款：

　　借：预付账款

　　贷：银行存款

　　(2)满足资本化条件的借款费用：

　　借：在建工程

　　贷：长期借款、应付利息

　　(3)结算：

　　借：在建工程

　　贷：预付账款

　　银行存款(差额)

　　(4)达到预定可使用状态：

　　借：固定资产

　　贷：在建工程

　　二、折旧

　　(一)折旧范围

　　1.折旧的空间范围：

　　除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：

　　第一， 已提足折旧仍继续使用的固定资产;

　　第二， 按规定单独估价作为固定资产入账的土地。

　　▲注意：

　　融资租赁方式租入的固定资产和经营租赁方式租出的固定资产，应当计提折旧;

　　融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产，不提折旧。

　　2.折旧的时间范围：

　　一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。——当月增加当月不提，当月减少当月照提。

　　固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧;提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

　　3.确定折旧范围时应注意的几点问题：

　　(1)已达到预定可使用状态尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧;待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

　　(2)处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。

　　(3)因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧。

　　(4)未使用的固定资产照提折旧。

　　【例题1-多】(2008)下列固定资产中，应计提折旧的有(　)。

　　A.未使用的房屋及建筑物

　　B.未使用的机器设备

　　C.提前报废的固定资产

　　D.大修理停用的设备

　　E.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产

　　【答案】ABDE