2015全国会计从业资格《财经法规》重点知识点(4)

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　(二)财政部门实施会计监督的主要内容(★★)

　　1.对单位依法设置会计账簿的检查。

　　(1)应当设置会计账簿的单位是否设置账簿;

　　(2)设置会计账簿的情况是否符合法律规定;

　　(3)各单位是否存在账外设账的违法行为。

　　2.对单位会计资料真实性、完整性的检查。

　　3.对单位会计核算情况的检查。

　　4.对单位会计人员从业资格和任职资格的监督检查。

　　5.对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的监督检查。(对社会监督的再监督)

　　【注意】没有对“税”的监督

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【例题·多选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，下列各项中，属于财政部门实施会计监督检查的内容有(　)。

　　A.是否依法设置会计账簿

　　B.是否按时进行纳税申报

　　C.是否按时足额缴纳税款

　　D.是否按照实际发生的经济业务进行会计核算

　　【答案】AD

　　【解析】选项BC是税务部门监督检查的内容。

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　三、会计工作的社会监督

　　(一)概念

　　会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。

　　此外，单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。

　　【注意】单位和个人检举违法会计行为属于社会监督的组成部分但非监督体系。

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　【例题·多选题】会计工作的社会监督主要包括(　)。

　　A.注册会计师及其所在的会计师事务所依法实施的监督

　　B.审计、税务和人民银行依法实施的监督

　　C.县级以上财政部门依法实施的监督

　　D.单位和个人对会计违法行为的检举

　　【答案】AD

　　【解析】会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种监督制度。除此之外，单位和个人检举会计违法行为，也属于会计工作的社会监督范畴。而县级以上财政部门及审计、税务和人民银行依法实施的监督则属于会计工作的政府监督。

　　【例题·判断题】会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对受托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种监督制度。(　)

　　【答案】×

　　【解析】会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。

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　(二)注册会计师审计与内部审计的关系

　　1.联系：

　　(1)二者都是我国现代审计体系的重要组成部分。

　　(2)两者都关注内部控制的健全性和有效性。

　　2.区别：

	注册会计师审计	内部审计
目标	对被审计单位财务报表的真实性（或合法性）和公允性进行审计	内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果
独立性	完全独立于被审计单位	受本部门、本单位直接领导，独立性较弱
职责和作用	对外出具的审计报告具有鉴证作用	只对本部门本单位负责，不对外公开
接受审计的自愿程度	委托人可自由选择会计师事务所	必须接受
审计标准	注册会计师审计准则	内部审计准则
审计时间	定期审计	定期或不定期审计

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【例题·单选题】下列关于注册会计师审计与内部审计的关系表述正确的是(　)。

　　A.内部审计与注册会计师审计共同构成了我国的现代审计体系

　　B.注册会计师的独立性强于内部审计人员的独立性，内部审计人员受聘于本单位，因此不具有独立性

　　C.内部审计报告具有鉴证作用

　　D.两者的审计方式不同，注册会计师审计是受托进行

　　【答案】D

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(三)会计师事务所业务范围

　　注册会计师及其所在的会计师事务所依法承办审计、鉴证业务，会计咨询和会计服务业务。

　　其中审计业务包括：

　　1.审查企业财务会计报告，出具审计报告;

　　2.验证企业资本，出具验资报告;

　　3.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告;

　　4.法律、行政法规规定的其他审计业务。

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　【例题·判断题】注册会计师承办会计咨询、服务业务，包括：代理申请工商登记，拟订合同、章程和其他业务文件;验证企业资本，出具验资报告。(　)

　　【答案】×

　　【解析】“验证企业资本，出具验资报告”是属于审计业务的。

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　　(四)委托人、注册会计师和会计师事务所的行为规范

　　1.委托单位应当如实地向注册会计师提供相关的会计资料。

　　2.任何单位或者个人不得以任何方式要求或者示意注册会计师及其所在的会计师事务所出具不实或者不当的审计报告，不得干扰注册会计师独立开展审计业务。

　　3.国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。——省级以上

　　【注意】被审计单位接受注册会计师审计，应当区分会计责任和审计责任——二者不得相互抵消和免除。

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　【例题·判断题】被审计单位接受注册会计师审计的审计责任也包括对该单位提交的会计资料的真实性、合法性和完整性等负有的责任。(　)

　　【答案】×

　　【解析】被审计单位接受注册会计师审计的责任分为会计责任和审计责任，前者是指被审计单位对建立健全和有效执行本单位的内部控制制度，保证本单位提交的会计资料的真实性、合法性和完整性，保护本单位资产的安全与完整等负有的责任。而后者是要求注册会计师依法独立实施审计程序、获取充分适当的审计证据，依法出具审计报告，清楚地表达对被审计单位财务会计报告整体的意见，并对出具的审计报告负责。因此，对单位提交的会计资料的真实性、合法性和完整性等负有的责任属于会计责任，而不属于审计责任。