2013年度注会会计真题综合部分

丐帮乞饭堂

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( k' r, x9 l: J" o. ]综合1
资料一
20×1年8月30日，甲公司购买丁公司70%的乙公司股权，以×1年7月底评估为62000万，每股6元发行7500万作对价，
( e# b) K1 d: V' F7 i7 }5 y12月26日，核准，12月30日交接，12月31日派7名成员，控制乙公司财务和决策，不存实际障碍。
12月31日，乙可辨认净资产7月31日调整公允价值为64000万元，当时乙股本10000万，资本公司20000万，盈余公积14400万，未分配利润19600万，甲公司当日收盘6.3元，
20×2年1月5日，登记完成，每股6.7元，可辨认为64000万，
; }2 F8 D) j3 m             1月7日，验资当日每股6.8元，可辨未变，银存评估费200万，法律咨询费300万，支付券商佣金2000万，甲乙不存在关联关系
  V$ @. N3 _3 ~( S% Y 资料二
% C$ C" |. w7 T" l4 B1 T0 H/ x! d  W20×2年3月31日，甲付3600对丙30%股权实施重大影响，丙可辨账面价值12160万，可辨净资产公允价值13000万，其中一项无形资产公允840万，账面价值480万，无形资产可使用5年，预计净残值为零，直线标准，固定资产公允1200万，账面价值720，可使用年限6年，预计净残值为零，年限平均折旧法，自取的下月开始计提折旧。
3 \1 v) ^( t6 A7 w 资料三
2 m" h: d, T/ y1 u, `20×2年6月20日，甲将A产品给乙公司，售价360万，成本280万，乙将管理用的固定资产马上投入，预计使用5年，年限平均折旧法，至年底未收到货款，甲对1年应收按账面余额5%提坏账准备。
资料三
- U, J% K  P" I3 L- c0 [: \ 乙公司净利润6000万，其他综合增加600万，乙公司20×2年12月31日股本10000万，资本公积20600万，盈余公积15000，未分配利润25000万，2013年结清了20×2的A产品的应收款，假定17%的增值税率，售价不含增值税，净利润10%提法定盈余公积，不提任意盈余公积。
$ z' [! f3 [4 J8 I% _( D" ^ 要求1：确定甲公司合并乙公司购买买，说明理由，计算商誉，写出分录
要求2：应用核算方法，理由，甲对丙长期股权分录，计算20×2年丙公司确认投资收益，编甲公司个遍财务报表时账面调整分录。
要求3：20×2年底，合并乙财报调整，抵消分录
' U6 a* E4 Y/ r6 }8 t3 ?+ F. [ 要求4：20×3年底，抵消上年上方未试验内部交易对期末未分配利润影响分录
简单1
: ~5 [* T8 `! J（1）20×2年6月25日，甲与丙签订土地经营租赁协议，甲从丙租土体用于建设销售中心，土地期限20年，20×2年7月1日，年租金固定100万元，以后不调，甲公司租赁日一次付清20年2000万。20*2年7月1日，甲公司向丙公司支付2000万元，
借：无形资产 2000  贷：银行存款2000
借销售费用50，贷：累计摊销50
7 j  _) ]5 k$ ~- u9 ]# e: ]  b（2）20*2年8月1日，甲与丁签订合同，甲向丁销售c产品1000件，售件（不含税）500万，增值税85万，甲10日内交付丁c产品，丁于收到c产品当日支付全额，丁有权6个月无条件退货。
8月5日，甲交付c产品同时开具专用发票，收到当日丁支付585万，该c产品成本400万，c初次销售产品，无法估计退货可能。
  Y% s; m: R4 P" l& ]+ W  S9 t 借：银行存款585 贷：主营业务收入500，应收税金-增值税85
借：主营业务成本400 贷：库存商品400
（3）20*2年12月20日，甲月10名高管签订商品房销售，甲将自行开发10套房以每套600万的优惠价销售给10名高管，高管自取产权后必须在甲公司工作5年。
20*2年6月25日，甲收到10名高管6000万，20*2年6月30日与10人完成过户，房屋成本420万，市场售价800万，
1 Q. w" L8 a  S& A 借;银行存款 6000 贷：主营业务收入6000
借：主营业务成本4200 贷开发产品4200
（4）甲设全资乙公司，20*2年3月5日，甲（投资方）、乙（建造方）某政府签订特许经营权，将公路授予甲公司，甲采用一经一移方式，建设期3年，经营期限30年，建设期内资金自筹，公路完工，甲负责运用，维护。按照约定价格收取通行费，经营期满后，甲无偿给政府，乙运营、建造、维护，乙采用自行建造，20*2年底，累计发生成本20000万（原材料13000万，职工工资3000万，机器作业4000万）预计尚发生成本60000万，乙预计应收对家的公允价值为项目建成本甲10%利润.
适用17%增值税率，未实施营改增，不考虑其他税费，不考虑提取盈余公积。
- o, C! w& A, k0 ~/ | 借：工程施工 20000
贷：原材料13000  应付职工薪酬3000 累计折旧4000
要求1：判断1-4的分录是否正确。并写出正确分录
4 |3 Z% ~6 }6 y! i7 T 要求2：乙公司处理是否正确，编制乙分录（可使用报表项目）
简答2
20*7年1月，面值购入100万份，乙公司发行分次付息，一次还本债务，款项用于银行存款支付，债券面值100元，年利率5%，年末付息，期限5年，甲将债券为可提供出售金融资产，20*7年6月1日，公开市价1000万购买丙股票，每股20元，实际支付20000万，甲将将债券为可提供出售金融资产，
（2）20*7年10月，受金融危机影响，丙股价下跌，20×7年12月31日丙公司股价16元，20×7年底持续下跌，08持续下跌，08年12月31日乙债券每份50元，但乙仍然如期支付利息。
（3）20×9年宏观经济好转，20×9年12月31日，丙公司股价上升至18元，乙上升至85元，不考虑税费，提减政策：价格下跌一年以上或价格下跌至成本50%一下（含50%）
$ Z) f. r4 \( U2 ~8 t& o, ^3 }6 m1 @ 要求1：甲取得乙丙的会计分录
要求2：持有时当年损益影响金额，会计分录
( Y4 C2 d) l8 L% O9 W7 w （3）持有时应确认减值损失金额
8 p  G6 n" p- \0 [( O9 u* R. N% ~ （4）调整对当期损益影响金额 股票账面价值
5 N! E5 D% S- U9 X简答3
/ H8 _- U2 a& E9 ~! [; r20×2年利润总额3260万元，
8 Z: H' v5 f  Y* {% f( c （1）自3月20日期，研发新技术，20×2年以银行存款支付研发支出460万元，其中研究阶段120万，开发符合资本化条件前支付60万，符合资本化后280万，研发至2002年仍进行中，规定新研发费用未形成资产计入当期损益，在按规定扣除，按研发经费50%加计扣除，形成无形资产，按无形成本150%摊销
（2）7月10日，自公开市场以每股7.5元，购入20万股，乙公司股票作为可供出售金融资产，20×2年12月31日，乙公司股票收盘每股8.8元，以取得成本计税基础
- `3 y+ e+ [+ M( P （3）20×2年广告费3000万，甲当年销售15000万，企业发生广告费不超过当年收入15%部分，准予扣除。超过以后纳税结转扣除，甲25%所有，不考虑其中报告影响，×2未发生其他调整，递延和负债无期余额，假定甲能产生足够税纳所得额，以利于可抵暂时差异影响。
2 M& H  g, l% o- c- P& _3 y5 U 要求1：20×2自行研发技术发生支出，20×2年12月31日形成开发支出计税
3 G! m# G# p  p$ T! `3 Y 要求2：甲公司购入持有乙公司股票分录，计算可供出售金融资产，20×2年计税基础
要求3：甲20×2年应交所得税和所得税费用

7 u" }2 a- r8 k6 }  P. ]3 g3 `$ w
5 Y( |2 D# S/ d. b
以下是有网友的解答【转】
; O0 g. h; A$ Q' a
  o2 _* e, {3 t+ ~
$ m2 h& Z+ Z# `6 ^$ K9 e
综合题一；
+ u) u& x9 [' t* O1.购买日为12月31日
理由：五个，教材
  w; r! Y& J% |+ c
+ w7 v2 r6 w8 I( m* sD：长期股权投资 6.3×7500=47250
管理费用 500
C：股本 7500
银行存款 500
& M% V! w7 W% D0 z资本公积 39750
2 `; X1 @, x0 ^' A
商誉：47250－64000×70%=44800
; k& b; f. |( }8 H) U7 V" u: }4 ~ 47250－44800=2450
' U% R* t2 \( O1 q4 A6 l7 L) b9 o- [
  z6 d+ `8 ?0 T# `# c0 l" g: Q忘了有没有要求写出抵消分录了


, F2 `2 J5 R' E' u% \/ ?# J 要求2：
: Z& v9 |& B& b! } 权益法
1 `0 R7 r; a$ j 不具有控制，重大影响，公允价值能够可靠计量
D长期股权投资 3600
C：银行存款 3600
3 v) N. a( t0 t1 Q- R D：长期股权投资 13000×30%－3600=300
C：营业外收入 300
$ `4 y# p7 j* W2 j) z' l
6 Y$ g  Y8 k$ M: |（840-480）÷5÷12×9=54万
（1200－720）÷6÷12×9=60万
D：投资收益 114
C长期股权投资-损益调整114

要求三：
1 @  ?: ~3 B. t" h7 k! k4 kD营业收入360
C营业成本280
固定资产80

$ l& ]( _  Y6 p" C D：固定资产 8
C：管理费用 8

D应收账款 18
C资产减值准备 18

3 B' }% \- k: Z) z- M
要求四：
D：利润分配——未分配利润 80
C：固定资产 80
; R# J% d0 K2 @% x- W D：固定资产8
C：未分配利润8
: q) w5 n6 Z* i5 r9 J) f D：应收账款 18
; X9 e0 v. b. M8 }' C* V& W/ W5 r C：未分配利润 18
题干中是不是没有再要求继续做2003年底确认投资收益的分录？
/ X0 O8 ^- O  }4 u% j

简单1
9 u% m) R2 I+ g要求1.
（1）错误
; G7 T+ I, u* j) k2 B 经营租赁，不是购买土地使用权，土地使用权未来不能直接带来经济利益的流入，故应将租金确认为长期待摊费用
" {" w1 ~0 E4 x% g, ` 更正：
D：长期待摊费用 2000
" X6 n1 e' h+ M8 m: z6 f5 S7 X C无形资产2000

" a  o% F) M# w0 D. R- u D：累计摊销 50
+ y; ^) X; g. U9 X C：长期待摊费用 50
) u9 f2 T  \* S/ D
（2）错误
# x3 @% E5 A& B0 G 不能确认退货可能性的，要在退货期满后确认收入
D：主营业务收入500
- v3 M! W+ n% s* A C：预收账款 500
D：发出商品
C主营业务成本 400
; _* B: R/ ~- t8 \6 V3 }
（3）错误，
9 p6 y  T* b4 W8 j 应该按照售价确认收入，优惠部分作为长期待摊，在工作年限内摊销

9 x0 i7 v6 R8 e, QD：长期待摊费用2000
C：主营业务收入2000

/ o& E( y, _9 m D：管理费用 2000÷5÷2=200
) ]& h( V/ T5 }5 \ C：长期待摊费用 200
% T) _$ f0 \5 G; y- A
（4）错误，
# I2 k, ~  F0 J0 c: k2 W 建造合同，对于预计可以取得补偿的，应该按照施工进度确认收入

D：主营业务收入 21000
8 p1 g  b1 M/ C. W4 z C：主营业务成本20000
工程施工-合同毛利1000
; }6 z. y4 V; n% [% V- r. D8 r


; A; l; ?8 e9 M& c* b简单3
4 ^! N8 B& }  r1 j/ X0 Q要求1：
D：管理费用180
   研发支出-资本化 280
C：银行存款 460

关于20X2年开发支出的计税基础，我这里有点不懂，开发支出是指的全部费用化+资本化的部分，还是只针对资本化的部分？求指点
我写的是
因为无形资产尚在开发，没有完成；无形资产账面价值和加计扣除的差额，不能再未来循环转回，故不能确认递延所得税
计税基础我就写了280*150%=420
' m  k6 ~1 Y, B( |7 Y$ _+ ~8 |
要求2：
7 v3 |6 T! z' K+ oD：可供出售的金融资产-成本150
C：银行存款150

计税基础为150
7 o* k$ Y% v. M D：资本公积  6.5
C :递延所得税负债 6.5
- K6 U* E( `! u. \8 R
广告费可以扣除15000×15%=750
0 w: ~& }, O' J* o( C确认递延所得税资产
. f/ A/ r( I9 hD：递延所得税资产 187.5
8 O2 t2 N+ d) A" A# u# b( J# k7 M C所得税费用187.5
1 z7 }# d, n/ W) M
- J! K( d. j+ i应纳税
8 L( S) L4 R/ u/ p[3260－180×50%（加计扣除的部分，按照利润总额计算出的3260，未对费用化支出进行加计扣除）+750]×25%=980
4 A1 T0 O4 q' J; Z& l& j5 V' [
3 `8 ]1 l5 m' B3 W* U. r6 ]所得税费用=应交所得税+（期末递延所得税负债-起初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产-起初递延所得税资产）
=980-187.5=792.5

茜茜@

不堪回首啊