《初级会计实务》第三章-所有者权益 第二节 资本公积（2）

瑾萱

2．股本溢价
股份有限公司发行股票收到现金资产时，借记“银行存款”等科目，按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，实际收到的金额与该股本之间的差额贷记“资本公积——股本溢价”科目。

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股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，如果溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积(股本溢价)；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润

瑾萱

【教材例3-13】B股份有限公司首次公开发行了普遍股50 000 000股，每股面值1元，每股发行价格为4元。B公司与受托单位约定，按发行收入的3﹪收取手续费，从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。B公司的会计处理如下：
收到发行收入时：
借：银行存款
194 000 000[50 000 000×4×（1-3%）]

贷：股本
50 000 000

资本公积——股本溢价
144 000 000

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（二）其他资本公积
是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积。
【教材例3-14】C有限责任公司于2002年1月1日向F公司投资8 000 000元，拥有该公司20%的股份，并对该公司有重大影响，因而对F公司长期股权投资采用权益法核算。2002年12月31日，F公司净损益之外的所有者权益增加了1 000 000元。假定除此以外，F公司的所有者权益没有变化，C有限责任公司的持股比例没有变化，F公司资产的账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。C有限责任公司的会计分录如下：
借：长期股权投资——F公司
200 000

贷：资本公积——其他资本公积
200 000
C有限责任公司增加的资本公积=1 000 000×20%=200 000（元）

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（三）资本公积转增资本
按转增的金额，借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”科目。

瑾萱

小结：
1.实收资本（股本）：接受投资和实收资本（股本）减少的会计处理；
2.资本公积：
（1）直接计入所有者权益的利得和损失；
（2）企业收到投资者的超过其在企业注册资本或股本中所占份额的投资。

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