售后租回的会计处理

annvicky

一、资料：

1.甲公司为了融资，将一台外购尚未使用的新设备出售给乙租赁公司，然后再以融资租赁方式将设备租回。设备账面成本80万元，出售价100万元，以银行存款收讫，增值税税率为17％。按租赁协议确定的租赁价款130万元，另外支付运杂费、安装调试费等20万元。按租赁协议规定，租赁价款分5年于每年年初支付，该设备的折旧年限为5年，采用直线法计提折旧（不考虑净残值），租赁期满，该设备转归甲公司拥有。

2.上述甲公司以经营租赁方式将设备租回，租期二年，年租金12万元，于每年年初支付。

二、要求：

分别作出甲公司上述业务的会计处理。

三、解答：

1.出售后以融资租赁方式租回：

（1）出售设备给乙公司

借：银行存款 1170000

贷：库存商品 800000
递延收益 200000
应交税金——应交增值税（销项税额） 170000

（2）租入设备

借：在建工程 1300000

贷：长期应付款——应付融资租赁费 1300000

借：在建工程 200000

贷：银行存款 200000

（3）资产交付使用

借：固定资产——融资租入固定资产 1500000

贷：在建工程 1500000

（4）每期（分5期）支付融资租赁费时

借：长期应付款——应付融资租赁费 260000（1300000÷5）

贷：银行存款 260000

（5）计提折旧

借：制造费用 260000
递延收益 40000（200000÷5）

贷：累计折旧 300000（1500000÷5）

（6）租赁期满资产产权转入企业

借：固定资产——生产经营用固定资产 1500000

贷：固定资产——融资租入固定资产 1500000

2.售后以经营租赁方式租回

（1）出售设备给乙公司

借：银行存款 1170000

贷：库存商品 800000
递延收益 200000
应交税金——应交增值税（销项税额） 170000

（2）每年初（分两期）支付租金时

借：递延收益100000（200000÷2）
制造费用 20000

贷：银行存款 120000

四、解题指导：

售后租回，是指销售商品的同时，销售方同意日后再租回所售商品。在这种销售方式下，应当分别情况处理：

1.如果售后租回形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应当单独设置“递延收益”科目核算，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。

2.如果售后租回形成一项经营租赁，售价与资产账面价值之间的差额也通过“递延收益”科目核算，并在租赁期内按照租金支付的比例分摊。