“免抵退”税的计算及账务处理

annvicky

出口货物新的“免、抵、退”税办法（财税［2002］7号）已实行一年有余，但一些出口生产企业的财务人员对此仍不能很好掌握，现结合实际情况举例说明。

例如：某增值税一般纳税人自营出口自产产品，出口产品的征税率为17％，出口产品的退税率为13％，2002年1月1日开始执行“免、抵、退”税增值税政策，有关资料如下：

1.2002年1月，上期留抵进项税额100万元，本期外购原料500万元，取得进项税额75万元（部分未取得增值税进项发票），当期内销货物550万元，自营出口产品取得离岸价收入折合人民币400万元；

2.2002年2月、3月，无涉税事宜；3.2002年4月，收齐1月份250万元出口货物的退税单证报退税部门，并于当月取得退税部门核发的上述250万元出口产品的《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》；

4.2002年5月、6月、7月、8月，无涉税事宜；

5.2002年9月，取得内销收入400万元，收齐1月份150万元的出口货物退税单证报退税部门，并于当月取得退税部门核发的《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》。

2002年1月～9月“免、抵、退”税的计算及会计处理如下：

1.2002年1月：外购货物时：

借：原材料 5000000
应交税金——应交增值税（进项税额） 750000
贷：银行存款（应付账款） 5750000

内销产品取得收入时：

借：应收账款 6435000
贷：产品销售收入——内销货物 5500000
应交税金——应交增值税（销项税额） 935000

出口产品时：

借：应收外汇款 4000000
贷：产品销售收入——一般贸易出口 4000000

免抵退税不得免征和抵扣税额＝4000000×（17％－13％）＝160000（元）。

转出出口产品时：

借：产品销售成本——一般贸易出口 160000
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 160000

当月应缴增值税＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税总额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）＝935000－（1000000＋750000－160000）＝－655000（元），即“应交增值税”借方余额为655000元。

2.2002年2月、3月，只需结转有关账户余额即可。

3.2002年4月：根据退税部门出具的《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》进行免抵退税额核算：免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口退税率＝2500000×13％＝325000（元），因免抵退税额325000元小于2002年3月末留抵税额655000元，则当期应退税额为325000元。

免抵退税的账务处理：

借：应收补贴款——出口退增值税 325000
贷：应交税金——应交增值税（出口退税） 325000

当期应缴增值税＝0－（655000－325000－0）＝－330000（元），即“应交增值税”借方余额为330000元。

4.2002年5月、6月，只需结转有关账户余额即可。

5.2002年7月，因1月份出口的150万元销售货物已超过6个月未收齐退税单证，应按内销货物征税。

（1）将出口销售收入转为内销收入：

借：产品销售收入——一般贸易出口1500000
贷：产品销售收入——内销收入1500000（2）补提销项税额：

借：其他应收款 255000
贷：应交税金——应交增值税（销项税额） 255000

（3）冲减“免抵退税不得免征和抵扣税额”＝1500000×（17％－13％）＝60000（元）。

借：产品销售成本——一般贸易出口 60000
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 60000

（4）当月应缴增值税＝255000－（0＋330000＋60000）＝－135000（元），即“应交增值税”借方余额为135000元。

6.2002年8月，只需结转有关账户余额即可。

7.2002年9月：

内销的账务处理：

借：应收账款（银行存款） 4680000
贷：产品销售收入——内销收入 4000000
应交税金——应交增值税（销项税额） 680000

调冲7月份外销转内销的账务处理：

（1）借：产品销售收入——内销收入 1500000
贷：产品销售收入——一般贸易出口 1500000

（2）借：其他应收款 255000
贷：应交税金——应交增值税（销项税额） 255000

（3）借：产品销售成本——一般贸易出口 60000
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 60000

出口免抵退税额的账务处理：根据退税部门出具的《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》进行免抵退税额核算：免抵退税额＝1500000×13％＝195000（元）。因免抵退税额195000元大于2002年8月留抵税额135000元，则应退税额为135000元。

借：应收补贴款——出口退增值税 135000
贷：应交税金——应交增值税（出口退税） 135000

（4）当期应缴增值税＝680000－255000－（0＋135000－135000－60000－0）＝485000（元）。

借：应交税金——应交增值税 485000
贷：应交税金——未交增值税 485000.