“免、抵、退”税业务的计算及账务处理（二）

annvicky

　　财税[2002]7号《关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》规定，生产企业自营或委托外贸企业代理出口（以下简称生产企业出口）自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。该办法适用能够独立核算，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团。在免抵退税业务中，进料加工复出口业务的账务处理比较复杂，现举例说明如下：

某自营出口生产企业，本月外购原材料、动能费等支付价款600万元，支付进项税额102万元，本月海关核销免税进口料件价格100万元，本月内销货物销售额500万元，自营进料加工复出口货物折合人民币金额600万元（按离岸价计算），该企业内、外销货物适用增值税税率17%（非应税消费税品），复出口货物的退税率为15%.假设上期无留抵税款，本月未发生其他进项税额。则，该企业本月应纳或应退增值税额及相关相关账务处理如下：

　　（1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为：

　　借：原材料等科目 6000000
应交税金——应交增值税（进项税额） 1020000
贷：银行存款 7020000

　　（2）免税进口料件，分录为：

　　借：原材料 1000000
贷：银行存款 1000000

　　（3）产品外销时，分录为：

　　借：应收外汇账款 6000000
贷：主营业务收入 6000000

　　（4）内销产品，分录为：

　　借：银行存款 5850000
贷：主营业务收入 5000000
应交税金——应交增值税（销项税额） 850000

　　（5）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额

　　不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税率）－免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）＝600×（17%-15%）-100×（17%-15%）=10（万元）

　　借：产品销售成本 100000
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 100000

　　（6）计算应纳税额或当期期末留抵税额

　　应纳税额=销项税额-进项税额=85-（102-10）=-7（万元）

　　由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为7万元。

　　（7）计算应退税额和应免抵税额

　　免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率=100×15%=15（万元）

　　免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额=600×15%-15=75（万元）

　　当期期末留抵税额7万元≤当期免抵退税额75万元时

　　当期应退税额=当期期末留抵税额=7（万元）

　　当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额=75-7=68（万元）

　　借：应收出口退税 70000
应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 680000
贷：应交税金——应交增值税（出口退税） 750000

　　（8）收到退税款时，分录为：

　　借：银行存款 70000
贷：应收出口退税 70000