“免、抵、退”税业务的计算及账务处理（一）

annvicky

　　财税[2002]7号文件规定，从2002年1月1日起我国对生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退的管理办法。新办法与旧规定相比主要有下列变化：一是取消了外销比例达到50%以上才予退税的规定，只要应纳税额小于零，就可申报退税；二是新发生出口业务的生产企业从发生首笔出口业务之日起12个月内的出口业务，不计算当期应退税额，当期免抵的税额等于当期免抵退税额；未抵完的进项税额，结转下期继续抵扣；从第13个月开始按免、抵、退的计算公式计算当期应退税额；三是企业应按月申报免、抵、退税，退税申报期为每月1—15日。

　　现举例说明，“免、抵、退”税业务的计算及其账务处理。

　　例1：某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业2002年1月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品取得销售额300万元，出口货物离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率15%，则相关账务处理如下：

　　（1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为：

　　借：原材料等科目 5000000
应交税金——应交增值税（进项税额） 850000
贷：银行存款 5850000

（2）产品外销时，分录为：

　　借：应收外汇账款 24000000
贷：主营业务收入 24000000

　　（3）内销产品，分录为：

　　借：银行存款 3510000
贷：主营业务收入 3000000
应交税金——应交增值税（销项税额） 510000

　　（4）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额

　　不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税率）＝当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税率）＝2400×（17%-15%）=48（万元）

　　借：产品销售成本 480000
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 480000

　　（6）计算应纳税额

　　本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额 上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=51-（85 5-48）=9（万元）

　　借：应交税金——应交增值税（转出未交增值税）140000
贷：应交税金——未交增值税 140000

　　结转后，月末“应交税金——未交增值税”账户贷方余额为90000元。

　　（7）实际缴纳时

　　借：应交税金——未交增值税 90000
贷：银行存款 90000

例2：引用例1的资料，如果本期外购货物的进项税额为140万元，其他资料不变，则（1）－（6）分录同上。其余账务处理如下：

　　（7）计算应纳税额或当期期末留抵税额

　　本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额 上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=300×17%-[140 5-2400×（17%-15%）]=51-97=-46（万元）

　　由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为46万元。

　　（8）计算应退税额和应免抵税额

　　免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=2400×15%=360（万元）

　　当期期末留抵税额46万元≤当期免抵退税额360万元时

　　当期应退税额=当期期末留抵税额=46（万元）

　　当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额=360-46=314（万元）

　　借：应收出口退税 460000
应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 3140000
贷：应交税金——应交增值税（出口退税） 3600000

　　（9）收到退税款时，分录为：

　　借：银行存款 460000
贷：应收出口退税 460000