以非现金资产抵偿债务的会计处理

annvicky

　　「例」A企业销售给B、C、D、E、F企业材料各一批，价值分别为：20万元、30万元、40万元、50万元、60万元（均为含税价），经协商，五家企业分别按以下方式偿还A企业货款：

　　（1）B企业以设备偿还20万元。该设备的帐面原价27.5万元，已提折旧2.5万元，用银行存款支付清理费0.5万元。

　　（2）C企业以帐面价值为22万元的存货抵偿债务30万元。C企业按规定向A企业开具增值税专用发票。

　　（3）D企业将甲企业拥有的20%的长期股权投资用来抵偿A企业的债务40万元，D企业对甲企业的长期投资帐面成本225万元。D企业对该项投资已提减值准备20万元。

　　（4）E企业以帐面价值为30万元的存货和银行存款10万元偿还A企业50万元的债务，E企业按规定向A企业开具增值税专用发票。

　　（5）F企业以帐面价值为75万元的存货偿还A企业60万元的债务，按协议规定，A企业另向F企业支付人民币18万元，F企业按规定向A企业开具增值税专用发票。

　　「解答」

　　（1）债务人以其固定资产清偿债务的，用以清偿债务的固定资产按固定资产清理处理，按债务的账面余额与固定资产净值加上清理费用等的差额，确认为处置固定资产损失，计入营业外支出。B企业账务处理如下：

　　借：固定资产清理 255000
累计折旧 25000
贷：固定资产 275000
银行存款 5000

借：应付账款 200000
贷：固定资产清理 200000

借：营业外支出——处置固定资产净损失 55000
贷：固定资产清理 55000

（2）债务人以其存货清偿债务的，应按债务的账面余额扣除增值税销项税额后的金额确认收入，并结转相关的成本。C企业账务处理如下：

　　借：应付账款 300000
贷：主营业务收入 256410.25
应交税金——应交增值税（销项税额） 43589.75

借：主营业务成本 220000
贷：库存商品 220000

（3）债务人以所拥有的投资清偿债务的，应按债务的账面余额与用以抵偿债务的投资的账面余额的差额，确认为投资损失。按单项投资计提短期投资跌价准备并在处置时同时结转其跌价准备的企业，及计提长期投资减值准备的企业，还应同时冲减已提的短期投资跌价准备和长期投资减值准备。

　　应结转投资成本＝2250000×20％＝450000（元）

　　应结转减值准备＝200000×20％＝40000（元）

　　D企业账务处理如下：

　　借：应付账款 400000
长期投资减值准备 40000
投资收益 10000
贷：长期股权投资 450000

（4）债务人以部分非现金资产和部分现金资产抵偿债务的，应按债务的账面余额减去以现金清偿部分后的余额，作为债务的账面余额，再按非现金资产抵偿债务的原则进行会计处理。E企业账务处理如下：

　　借：应付账款 500000
贷：银行存款 100000
主营业务收入 341880.34
应交税金——应交增值税（销项税额） 58119.66

借：主营业务成本 300000
贷：库存商品 300000

（5）债务人以非现金资产抵偿债务，同时债权人支付部分现金的，应将接受的现金记入“银行存款”科目；以存货抵偿债务的，按债务的账面余额加上收到的现金后的金额，减去增值税销项税额后的差额，确认为收入；以存货以外的其他非现金资产抵偿债务的，按债务的账面余额加上收到的现金后的金额与抵偿债务的非现金资产的账面余额的差额，确认为当期损失。F企业的账务处理如下：

　　借：银行存款 180000
应付账款 600000
贷：主营业务收入 666666.67
应交税金——应交增值税（销项税额） 113333.33

借：主营业务成本 750000
贷：库存商品 750000

「注意」

　　“以非货币性资产抵偿债务”与“非货币性交易”是两个不同的概念，前者是未作出让步的债务重组，其经济业务的发生与债务的偿还不在同一个时点；对非货币性交易来说，经济业务的发生与债务的偿还往往是同时进行的（不同的处理方法对企业损益的影响是不同的），二者不能相混淆。