2012年中级会计职称考试《中级会计实务》第六章备考指导

瑾萱

备考指导十一、无形资产出租（一般是转让无形资产的使用权）

　　企业让渡无形资产使用权形成的租金收入和发生的相关费用，分别确认为其他业务收入和其他业务成本；税金计入“营业税金及附加”科目。

　　【例题·计算题】20×9年1月1日，甲公司将某商标权出租给乙公司使用，租期为4年，每年收取租金150 000元，租金收入适用的营业税税率为5%，甲公司在出租期间内不再使用该商标权，该商标权系甲公司20×8年1月1日购入的，初始入账价值为1 800 000元，预计使用年限为15年，采用直线法摊销，假定不考虑营业税以外的其他税费并按年摊销。

　　【正确答案】

　　甲公司的账务处理为：

　　（1）每年取得租金：

　　借：银行存款 150 000

　　　　贷：其他业务收入——出租商标权 150 000

　　（2）按年对该商标权进行摊销并计算应交的营业税

　　借：其他业务成本——商标权摊销 120 000

　　　　营业税金及附加 7 500（150 000×5%）

　　　　贷：累计摊销 120 000（1 800 000/15）

　　　　　　应交税费——应交营业税 7 500

瑾萱

备考指导十二、无形资产出售

　　应当将取得的价款与该无形资产账面价值（成本减去累计摊销和已计提的减值准备）的差额，确认为处置非流动资产的利得或损失，计入当期营业外收支。

　　【例题·计算题】甲企业出售一项商标权，所得价款为1 200 000元，应交纳的营业税为60 000元（不考虑其他税费）。该商标权成本为3 000 000元，出售时已摊销金额为1 800 000元，已计提的减值准备为300 000元。

　　「正确答案」

　　甲企业的账务处理为：

　　借：银行存款 1 200 000

　　　　累计摊销 1 800 000

　　　　无形资产减值准备——商标权 300 000

　　　　贷：无形资产——商标权 3 000 000

　　　　　　应交税费——应交营业税 60 000

　　　　　　营业外收入——处置非流动资产利得 240 000

瑾萱

备考指导十三、无形资产报废

　　如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，例如，该无形资产已被其他新技术所替代，则应将其报废并予转销，其账面价值转作当期损益。

　　转销时，应按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目；按其账面余额（原值），贷记“无形资产”科目；按其差额，借记“营业外支出”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

　　注意：转销实际上是将其账面价值转入“营业外支出”科目。

　　【例题·计算分析题】甲企业原拥有一项非专利技术，采用直线法进行摊销，预计使用期限为10年，现该项非专利技术已被内部研发成功的新技术所替代，并且根据市场调查，用该非专利技术生产的产品已没有市场，预期不能再为企业带来任何经济利益，故应当予以转销，转销时，该项非专利技术的成本为9 000 000元，已摊销6年，累计计提减值准备2 400 000元，该项非专利技术的残值为0.假定不考虑其他相关因素。

　　【正确答案】

　　甲企业的账务处理为：

　　借：累计摊销 5 400 000

　　　　无形资产减值准备——非专利技术 2 400 000

　　　　营业外支出——处置非流动资产损失 1 200 000

　　　　贷：无形资产——非专利技术 9 000 000

瑾萱

本章小结

　　一、研究开发支出的处理

　　

　　二、三个阶段的核算

　　1.初始计量

　　2.后续计量：

　　（1）使用寿命有限；

　　（2）使用寿命无限。

　　3.处置与报废：

　　（1）出租；

　　（2）出售；

　　（3）报废。