2011年注册资产评估师考试财务会计精讲笔记7.2：非流动负债

清如烟

　　7.2　非流动负债 　　7.2.1　长期借款
　　(一)借入时
　　借：银行存款
　　　　贷：长期借款
　　(二)每年计算利息费用时
　　借：在建工程、财务费用
　　　　贷：应付利息
　　(三)归还借款时
　　借：长期借款――本金
　　　　在建工程、财务费用
　　　　贷：银行存款
　　【例7-12】20×7年1月1日，甲股份有限公司向工商银行借入500 000元、年利率为4%、借款期限为3年，每年12月31日计算并支付利息一次，到期还本并支付最后一期利息。假设不考虑相关费税，合同利率与实际利率差异很小。
　　要求：作出甲公司的账务处理。
　　甲股份有限公司的账务处理如下：
　　(1)20×7年1月1日，向工商银行借入款项时：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　500 000
　　　　贷：长期借款——工商银行　　　　　　　　　　　　　500 000
　　(2)每年的账务处理相同(不包括最后一年)：
　　借：财务费用　　　　　　　　　 500 000×4%=20 000
　　　　贷：银行存款(应付利息)　　　　　　　　　　　　　 20 000
　　【要点提示】长期借款通常与借款费用资本化结合在一起出题，对此部分的理解和掌握应置于借款费用资本化的背景下。相关推荐：</STRONG>
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清如烟

</P>　　7.2.2　应付债券
　　(一)一般公司债券
　　1.公司债券的发行价格
　　三种发行价的认定

条　件

当市率大于面率时

当市率小于面率时

当市率等于面率时

发行价格

折　价

溢　价

平　价

　　2.一般会计分录
　　(1)发行债券时：
　　借：银行存款
　　　　应付债券――利息调整(折价时)
　　　　贷：应付债券――面值
　　　　　　应付债券――利息调整(溢价时)
　　案例解析见教材220页例7-13。
　　【例7-13】20×5年1月1日，甲股份有限公司发行面值8 000 000元、票面利率为6%、期限为5年的债券，发行价格为8 400 000元，每年12月31日计算并支出利息一次，到期还本并支付最后一期利息;甲股份有限公司采用实际利率法摊销债券溢价。假设整个过程没有发生相关税费，甲股份有限公司筹集的该项资金没有用于购建或者生产符合资本化条件的资产。
　　要求：作出甲公司相应的账务处理。
　　甲股份有限公司的账务处理如下：
　　(1)20×5年1月1日，发行债券时：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　8 400 000
　　　　贷：应付债券——面值　　　　　　　　　8 000 000
　　　　　　　　　　——利息调整　　　　　　　400 000
　　(2)计算该项长期债券的实际利率。
　　8 000 000×6%×PA(5，R)+8 000 000×PF(5，R)=8 400 000
　　R=4.85%
　　6PA(5，R)+100PA(5，R)=105
　　系数　　　　　利率
　　104.3264　　　5%
　　105　　　　　　R
　　108.9008　　　4%
　　表7-1 债券溢价返销表 单位：元
计息日期
利息费用（1）=（5）×4.58%
应付利息（2）=面值×6%
溢价摊销（3）=（2）-（1）
未摊销溢价（4）=上一期（4）-（3）
面值和未摊销溢价之和（5）=上一期（5）-（3）

20×5.1.1

　　

　　

　　

400 000

8 400 000

20×5.12.31

407 400

480 000

72 600

327 400

8 327 400

20×6.12.31

403 878.9

480 000

76 121.1

251 278.9

8 251 278.9

20×7.12.31

400 187.02

480 000

79 812.98

171 465.92

8 171 465.92

20×8.12.31

396 316.09

480 000

83 683.91

87 782.01

8 087 782.01

20×9.12.31

392 217.99*

480 000

87 782.01*

0

8 000 000

合计

2 000 000

2 400 000

400 000

——

——

　　注：*做尾数调整。
　　87 782.01=87 782.01-0
　　392 217.99=480 000-87 782.01
　　20×5年的账务处理(20×6~20×8年相类似)。
　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　407 400
　　　　应付债券——利息调整　　　　　　　72 600
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　480 000
　　(4)20×9年12月31日还本并支付最后一次利息时：
　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　392 217.99
　　　　应付债券——利息调整　　　　　　 　87 782.01
　　　　　　　　——债券面值　　　　　　　8 000 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　8 480 000
　　(2)每年计提利息费用时
　　借：财务费用或在建工程(=期初债券的摊余价值×市场利率×当期期限)
　　　　贷：应付债券——应计利息(=债券票面价值×票面利率×当期期限)
　　　　　　或应付利息
　　　　　　应付债券——利息调整(倒挤，也可能记借方)
　　(3)到期时
　　借：应付债券——债券面值
　　　　　　　　——应计利息
　　　　或应付利息
　　　　贷：银行存款
　　【要点提示】应付债券的常见测试点有三个：①每期利息费用的计算;②某期末应付债券账面余额的计算;③应付债券利息费用资本化的计算，此测试点需结合借款费用章节掌握。相关推荐：</STRONG>
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