2011年审计师考试企业财务会计预习辅导汇总

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2011年审计师考试企业财务会计预习辅导(49)

第二节 内部投资业务的抵销处理

　　一、同一控制下内部投资业务的抵销处理(掌握P365)
　　1、对全资子公司投资的抵销处理
　　(1)母公司长期股权与合并时子公司所有者权益的抵销处理
　　抵销分录：
　　借：实收资本(或股本)
　　　　资本公积
　　　　盈余公积
　　　　未分配利润等科目
　　　　贷：长期股权投资
　　(2)母公司收到的投资当期子公司分派现金股利的抵销处理
　　在合并报表时，一方面应抵销母公司已冲减的投资成本，另一方面应抵销子公司的利润分配，抵销分录：
　　借：长期股权投资
　　　　贷：未分配利润——对所有者的分配
　　(3)母公司收到的以后期间子公司分派现金股利的抵销处理
　　首先应抵销以前母公司累计冲减投资成本的数额和子公司累计分派现金股利的数额，抵消分录：
　　借：长期股权投资
　　　　贷：未分配利润——年初
　　其次应抵销母公司当期收到现金股利确认的投资收益和子公司当期分派的现金股利
　　借：投资收益
　　　　贷：未分配利润——对所有者的分配
　　最后应抵销母公司确认投资收益后提取的法定盈余公积
　　借：盈余公积
　　　　贷：未分配利润——提取盈余公积
　　2、对非全资子公司投资的抵销处理(略)
　　二、非同一控制下内部投资业务的抵销处理(略)

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2011年审计师考试企业财务会计预习辅导(50)

第三节 内部债权债务的抵销处理

　　一、在编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的内部债权债务项目(P378)
　　内部债权债务项目：应收账款与应付账款;应收票据与应付票据;预付账款与预收账款;持有至到期投资与应付债券;应收股利与应付股利;其他应收款与其他应付款。
　　二、内部应收账款计提的坏账准备的抵销(P378)
　　1、本期内部应收账款计提的坏账准备的抵销
　　本期内部应收账款余额增加，会计分录：
　　借：应收账款——坏账准备
　　　　贷：资产减值损失
　　本期内部应收账款余额减少，会计分录：
　　借：资产减值损失
　　　　贷：应收账款——坏账准备
　　2、前期内部应收账款计提的坏账准备的抵销
　　按前期抵销的内部应收账款坏帐准备的数额调整期初未分配利润，编制抵销分录：
　　借：应收账款——坏账准备
　　　　贷：未分配利润——年初
　　【例题】(2006中)企业编制本期合并财务报表时，可能编制的内部债权债务抵销分录有：( )。
　　A.借：应付账款
　　　　　贷：应收账款
　　B.借：主营业务收入
　　　　　贷：应收账款
　　C.借：年初未分配利润
　　　　　贷：管理费用
　　D.借：资产减值损失
　　　　　贷：应收账款---坏账准备
　　E.借：应收账款---坏账准备
　　　　　贷：年初未分配利润
　　【答案】ADE

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2011年审计师考试企业财务会计预习辅导(51)

第四节 内部购销业务的抵销处理

　　一、本期内部购销商品的抵销处理
　　1、本期内部购入商品本期全部对外销售，抵销分录：
　　借：营业收入
　　　　贷：营业成本
　　2、本期内部购入商品本期全部(或部分)未对外销售，抵销分录：
　　借：营业收入
　　　　贷：营业成本
　　　　　　存货
　　二、前期内部购销商品的抵销处理
　　1、前期内部购入商品本期全部对外销售，抵销分录：
　　借：未分配利润——年初
　　　　贷：营业成本
　　2、前期内部购入商品本期全部未对外销售，抵销分录：
　　借：未分配利润——年初
　　　　贷：存货
　　3、前期内部购入商品本期部分对外销售，抵销分录：
　　借：未分配利润——年初
　　　　贷：营业成本
　　　　　　存货

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三、内部购入商品形成存货计提跌价准备的抵销处理

　　1、当期

　　借：存货跌价准备

　　　　贷：资产减值损失

　　2、前期

　　借：存货跌价准备

　　　　贷：未分配利润——年初

　　四、内部购入商品用作固定资产的抵销处理

　　1、本期内部购入商品用作固定资产的抵销处理

　　借：固定资产(累计折旧)

　　　　贷：管理费用

　　2、前期内部购入商品用作固定资产在本期的抵销处理

　　(1)正常使用期间

　　借：未分配利润——年初

　　　　贷：管理费用

　　　　　　固定资产

　　(2)超龄使用期间——可以不编制抵销分录

　　(3)提前报废(或处置)期间的抵销处理

　　借：未分配利润——年初

　　　　贷：管理费用

　　　　　　营业外支出

　　五、内部购入商品形成固定资产计提减值准备的抵销处理

　　1、当期固定资产计提减值准备的抵销处理

　　借：固定资产(减值准备)

　　　　贷：资产减值损失

　　2、前期固定资产计提减值准备的抵销处理

　　借：固定资产(减值准备)

　　　　贷：未分配利润——年初

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