2011年注册会计师考试税法备考辅导第二章4

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　第四节　　税率与征收率的确定
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按纳税人划分	税率或征收率	适用范围
一般纳税人 : O4 {" L6 J! j- L# |$ Z0 n	基本税率为17%	销售或进口货物、提供应税劳务
	低税率为13%	销售或进口税法列举的五类货物 + k4 q* m7 q; A2 P5 y: a
	零税率 ; Y" _" x2 a8 N( x	纳税人出口货物 0 X) E. T1 z) u4 `. q% X
小规模纳税人	征收率 4 s' }( t3 f1 v& c5 M	1.2009年1月1日：小规模纳税人征收率不再划分行业，一律降至3% 2.一般纳税人采用简易办法征税： 4 v8 }9 M3 v5 b( d1 |9 a. s也适用4%或6%的征收率 $ [2 l( i' r) A/ M0 d

　　需要注意的是：
3 ~/ r% d  G6 D& Q　　(一)一般纳税人：17%基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物;一般纳税人提供的应税劳务，一律适用17%。
" P0 |9 m! N% P' |' v: }# I; o　　(二)适用13%低税率的列举货物是：
5 B, W8 l* S  q0 D　　1.粮食、食用植物油、鲜奶;
　　2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;
　　3.图书、报纸、杂志;
, u- g3 W0 O; k　　4.饲料、化肥、农药、农机、农膜;
' h$ }) I; P3 t( P; \& ^4 u　　5.国务院及其有关部门规定的其他货物。
　　(1)(初级)农产品。
　　(2)音像制品。
　　(3)电子出版物。
　　(4)二甲醚。
/ ?! A" a- t- r) n, r　　【2009年1月1变化】部分资源税应税矿产品的增值税税率由13%恢复为17%,包括金属矿采选产品、非金属矿采选产品、煤炭和盐(食用盐除外)。
% y4 z3 z+ r, D4 k3 G- G　　【例题·多选题】根据现行政策，下列项目适用13%税率的有(　)。
　　A.印刷厂自行购买纸张印刷图书
0 }- g1 \7 p4 P　　B.苗圃销售自种花卉
& _. G- {: U+ a% M& H# O# h　　C.矿产品
* A2 A% r; F0 j! W. U　　D.果品公司批发水果
/ C7 [7 T; R# b" z3 c2 n" M　　『正确答案』AD
. c5 B- ?: @, h8 }0 I6 U  w

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(三)征收率其他情况
$ f( `$ d8 Y) v+ A- G, E　　(1)纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行
　　  

纳税人	销售情形	税务处理	计税公式
一般纳税人 4 M! p" [1 g, p; k	2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额）	按简易办法：依4%征收率减半征收增值税	增值税＝售价÷（1+4%）×4%÷2
	销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产	按正常销售货物适用税率征收增值税 : d' h* O, Y$ N# ?9 b【提示1】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣 ) Q) W8 @% C4 J: V% W【提示2】 对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额	增值税＝售价÷（1+17%）×17% 6 x4 L5 q8 e  C$ H+ S
	销售自己使用过的除固定资产以外的物品 - ?' n( h' S: I+ o
小规模纳税人（除其他个人外）   @6 @8 ^+ W- G# }, b	销售自己使用过的固定资产 8 a# t, `" v7 L0 Q$ L' h. e5 B* s	减按2%征收率征收增值税	增值税＝售价÷（1+3%）×2%
	销售自己使用过的除固定资产以外的物品 9 R& g- v  r0 s5 Z- D3 \- E- H	按3%的征收率征收增值税	增值税＝售价÷（1+3%）×3% : |6 d; C: c/ p0 ^. F8 y/ a8 t

　　【例题·计算题】某企业(小规模纳税人)2009年2月将已使用三年的小轿车以18万元价格售出。请计算其应纳增值税。
9 |( E4 c+ W# r4 y2 r* ~　　『正确答案』应纳增值税=180000÷(1+3%)×2%=3495.15(元)
　　【例题·多选题】某企业于2009年1月将一辆自己使用过3年的设备(未抵扣增值税),以10万元的价格售出,其正确的税务处理方法是(　)。
　　A.按2%简易办法计算应纳增值税
+ J  q3 N5 y; e# M- O, g　　B.按4%简易办法计算应纳增值税
　　C.按4%简易办法减半计算应纳增值税
　　D.应纳增值税为1923元
, @0 N  D8 }& m  Z　　『正确答案』CD
( Q# ^4 b6 @2 p　　『答案解析』根据现行政策，2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。应纳增值税=10÷(1+4%)×4%×50%=0.1923(万元)=1923(元)。
1 R, x6 o6 X2 B8 F$ E" ?$ l　　(2)纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。
　　(3)一般纳税人销售自产的列举货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税。
# B) D4 D6 t- @. H, Z　　(4)一般纳税人销售列举货物，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税。
　　【例题·多选题】(2009年)增值税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税的有(　)。
　　A.用购买的石料生产的石灰
　　B.用动物毒素制成的生物制品
2 }! ^; j( Z3 s  X- W8 ~　　C.以水泥为原料生产的水泥混凝土
" l7 X4 s9 O/ n. B, v) g3 z( z　　D.县级以下小型水力发电站生产的电力
　　『正确答案』BCD
& _% t% Q( o% g/ R+ _! _" J. C　　『答案解析』本题考核简易办法征税的货物。用购买的石料生产的石灰不能依照6%的征收率计征增值税，因此，选项A不正确。

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