2010年高级会计师考试辅导：第二章

还是宛云

第二章　资产减值

第一节　存货的减值

　　一、减值迹象的判断

　　企业在资产负债表日对存货检查时如发现下列情形之一，应当考虑计提存货跌价准备：
　　1.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。
　　2.企业使用该原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。
　　3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其成本。
　　4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。
　　5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

　　二、比较的对象
　　存货的减值是成本与可变现净值熟低进行比较，可变现净值低了就要提准备，可变现净值高不需要提。

　　三、可变现净值的计算
　　可变现净值是预计的售价减去进一步加工的费用减去销售过程中的费用和销售过程中的税金
　　1.有合同的存货，要按照合同价格确定预计售价；无合同的存货，要按照公允价值确定预计售价
　　2.为生产产品而持有的材料，应先计算产品是否发生了减值，如果产品发生了减值，则以产品的售价为基础计算材料的可变现净值。

　　四、存货跌价准备的转回
　　在存货计提减值准备或者跌价准备之后，如果价值回收，原提的准备可以转回。

　　五、会计处理过程
　　计提准备：
　　借：资产减值损失
　　　　贷：存货跌价准备
　　材料发出时：
　　借：存货跌价准备
　　　　贷：主营业务成本
　　转回时：
　　借：存货跌价准备
　　　　贷：资产减值损失

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第二节　金融资产减值

　　一、金融资产发生减值的范围和迹象判断

　　第一类金融资产不提准备，持有至到期投资、贷款应收款项、可供出售的金融资产都要提准备。
　　如果持有债券，发行债券的一方出现了重大的财务困难，如果是股票，那么发股票的一方或者资本市场股票大幅度下跌，而且在可遇见的将来不会回升。

　　二、比较的对象
　　金融资产的减值是把账面价值（摊余成本）和未来现金流量的现值的比较。

　　三、金融资产减值的转回
　　持有至到期投资可以转回；贷款和应收款项减值可以转回；可供出售的金融资产如果是债券，也可以转回，转到当期损益；可供出售的金融资产如果是权益工具，也可以转回，转到资本公积——其它资本公积；对被投资单位没有控制、共同控制和重大影响、没有活跃市场，公允价值不能可靠计量的权益工具投资是不能转回的。

　　四、金融资产减值的会计处理
　　借：资产减值损失
　　　　贷：××资产减值准备（坏账准备等）
　　对于可供出售金融资产，可以贷可供出售金融资产减值准备，也可以贷可供出售金融资产——公允价值变动

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第三节　固定资产、无形资产的减值

　　一、范围和迹象的判断

　　范围：
　　1.对子公司的投资、对联营业企业投资，对合营企业的投资
　　2.固定资产
　　3.无形资产
　　4.以成本进行后续计量的投资性房地产
　　5.商誉
　　商誉和使用寿命不确定的无形资产每年都要进行减值测试


　　二、比较对象中 华 考 试 网
　　是账面价值和可收回金额的比较。资产的可收回金额低，就要提准备。可收回金额高不需要不需要提准备。


　　三、资产的可收回金额的计算
　　资产的可收回金额是公允价值减处置费用（不包括筹资费用和所得税费用）后的净额和未来现金流量的现值两者的较高者。
　　1.资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定顺序
　　（1）应根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用后的净额确定。
　　（2）在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。
　　（3）在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。
　　（4）企业按照上述规定仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。
　　2.资产未来现金流量的预计
　　资产未来现金流量的预计应以企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据为基础。
　　建立在该预算或者预测基础上的预计未来现金流量，最多涵盖5年，如果企业管理层能够证明更长的期间是合理的（如投资性房地产租金的预测），可以涵盖更长的期间。


　　四、能否转回
　　第8号准则所规定的资产减值，计提完以后不允许转回


　　五、会计处理
　　借：资产减值损失
　　　　贷：××资产减值准备

　　六、资产组的减值

　　七、总部资产的减值

　　八、商誉的减值
　　资产组的确定：应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。
　　资产组的账面价值包括三个部分：资产组内各资产自身的账面价值、总部资产分配来的价值、商誉分配来的价值
　　减值分摊时，应首先抵减商誉的账面价值，然后再在总部资产和资产组之间按照账面价值比例进行分配。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：
　　①该资产的公允价值减去处置费用后的净额；
　　②该资产预计未来现金流量的现值；



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