2010年高级会计师考试第三章预习

还是宛云

第三章　收入

　　收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。

第一节　销售商品收入的确认与计量  

　　一、销售商品收入确认的条件

　　销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：

　　1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方

　　商品所有权上的风险，主要指商品所有者承担该商品价值发生损失的可能性；商品所有权上的报酬，主要指商品所有者预期可获得的商品中包括的未来经济利益。

　　商品所有权上的风险和报酬转移给了购货方，指风险和报酬均转移给了购货方。当一项商品发生的任何损失均不需要销货方承担，带来的经济利益也不归销货方所有，则意味着该商品所有权上的风险和报酬已从该销货方转出。

　　判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方，需要关注每项交易的实质而不是形式。通常，所有权凭证的转移或实物的交付是需要考虑的重要因素。

　　2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制

　　对售出商品实施继续管理，既可能源于仍拥有商品的所有权，也可能与商品的所有权没有关系。如果商品售出后企业仍保留有与该商品的所有权相联系的继续管理权，则说明此项销售商品交易没有完成，销售不能成立，不能确认收入。同样地，如果商品售出后企业仍对售出的商品可以实施有效控制，也说明此项销售没有完成，不能确认收入。

　　3.收入的金额能够可靠地计量

　　收入的金额能否可靠地计量，是确认收入的基本前提。企业在销售商品时，售价通常已经确定。但销售过程中由于某种不确定因素，也有可能出现售价变动的情况，则新的售价未确定前不应确认收入。

　　4.相关的经济利益很可能流入企业

　　在销售商品的交易中，相关的经济利益主要表现为销售商品的价款。销售商品的价款能否有把握收回，是收入确认的一个重要条件。企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。

　　销售商品的价款能否收回，主要根据企业以前和买方交往的直接经验，或从其他方面取得的信息和政府的有关政策等进行判断。

　　5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量

　　根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。因此，成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认。如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。

　　企业在运用以上五项条件进行商品销售收入确认时，必须分析每项交易的实质。只有交易全部符合这五项条件，才能确认收入。

还是宛云

第二节　让渡资产使用权收入的确认与计量
  
第三节　提供劳务收入的确认与计量

　　一、提供劳务收入的确认

　　（一）在资产负债表日，提供劳务交易的结果能够可靠估计

　　企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。

　　如同时满足下列条件，则表明提供劳务交易的结果能够可靠地估计：

　　1.收入的金额能够可靠地计量。

　　2.相关的经济利益很可能流入企业。

　　3.交易的完工进度能够可靠地确定。企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选用下列方法：已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，以及已经发生的成本占估计总成本的比例。

　　4.交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。

　　其中，第1、2、4点是收入确认的核心条件。第3点是提供劳务收入确认中的特色条件。

　　完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。

　　本期确认的收入＝劳务总收入×本期末止劳务的完成程度－以前期间已确认的收入

　　本期确认的费用＝劳务总成本×本期末止劳务的完成程度－以前期间已确认的费用

　　（二）在资产负债表日，提供劳务交易的结果不能可靠估计

　　企业在资产负债表日提供劳务交易的结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：

　　1.已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。比如，发生的成本20万元可以全部得到补偿，则按20万元确认收入，并结转20万元的成本。

　　2.已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。比如，发生的成本20万元只能得到15万元的补偿，则按15万元确认收入，结转发生的成本20万元，差额5万元在账上体现亏损。

　　3.已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。比如，发生的成本20万元全部不能得到补偿，此时不确认收入，但应结转20万元的成本。