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固定资产(1)

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[LV.10]笑傲江湖

发表于 2018-10-10 15:56:15 | 显示全部楼层 |阅读模式

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本帖最后由 凉风伊人 于 2018-10-10 15:58 编辑

一、固定资产概述
1.固定资产的概念和特征
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产:
第一,为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有;
第二,使用寿命超过一个会计年度。








2.固定资产的分类
按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类,可把企业的固定资产划分为七大类:
(1)生产经营用固定资产;
(2)非生产经营用固定资产;
(3)租出固定资产(指企业在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产);
(4)不需用固定资产;
(5)未使用固定资产;
(6)土地(指过去已经估价单独入账的土地);
(7)融资租入固定资产(指企业以融资租赁方式租入的固定资产,在租赁期内,应视同自有固定资产进行管理)。
3.固定资产的科目设置
为了核算固定资产取得、计提折旧和处置等情况,企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”等科目。

二、固定资产的取得
固定资产应当按照取得时的成本进行初始计量。
1.外购固定资产
(1)入账成本=买价+装卸费+运输费+安装费+税金+专业人员服务费等。

【提示】
①一般般纳税人购入固定资产支付的增值税,可以作为进项税额抵扣。
②一般纳税人企业购入固定资产支付的增值税,可以作为进项税额抵扣。
③增值税一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产,以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程,其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣,第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40%。上述进项税额中,60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣;40%的部分为待抵扣进项税额,于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。
取得时:
借:固定资产等
应交税费——应交增值税(进项税额)
【进项税额×60%】
——待抵扣进项税额【进项税额×40%】
贷:银行存款等
第13个月时:
借:应交税费——应交增值税(进项税额)
【进项税额×40%】
贷:应交税费——待抵扣进项税额【进项税额×40%】
【例题•单选题】某企业为增值税一般纳税人,购入生产用设备一台,增值税专用发票上注明价款10万元,增值税1.7万元,发生运费取得增值税专用发票注明运费0.5万元,增值税0.055万元,发生保险费取得增值税专用发票注明保险费0.3万元,增值税0.018万元,该设备取得时的成本为(  )万元。
A.10                                                    B.10.873
C.10.8                                                  D.12.573
【答案】C
【解析】增值税一般纳税人取得增值税专用发票,其进项税额可以抵扣。该设备取得时的成本=10+0.5+0.3=10.8(万元)。
(2)购入需要安装的固定资产。应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等,作为购入固定资产的成本,先通过“在建工程”科目归集其成本,待达到预定可使用状态时,再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

(3)企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。

【例题•单选题】某企业以400万元购入A、B、C三项没有单独标价的固定资产。这三项资产的公允价值分别为180万元、140万元和160万元。则A固定资产的入账成本为(  )万元。
A.150                                       B.180
C.130                                       D.125
【答案】A
【解析】A固定资产的入账成本=400×180÷(180+140+160)=150(万元)。
2.建造固定资产
自行建造的固定资产,按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出,作为入账价值。核算时应先将相关支出记入“在建工程”科目,待达到预定可使用状态时再转入“固定资产”科目。

(1)自营工程
购入工程物资时:
借:工程物资
  应交税费—应交增值税(进项税额)
  应交税费——待抵扣进项税额(不动产)
 贷:银行存款
领用工程物资时:
借:在建工程
 贷:工程物资
支付发生的其他工程费用时:
借:在建工程
 贷:银行存款
支付工程工资及福利时:
借:在建工程
 贷:应付职工薪酬
领用本企业产品时:
借:在建工程
 贷:库存商品(成本价)
领用本企业外购的材料时:
借:在建工程
 贷:原材料(成本价)
工程完工时:
借:固定资产
 贷:在建工程
【提示】与建造不动产相关增值税的内容总结
不动产
领用物资
工程物资
原材料
自产
产品
会计处理
进项税额可以抵扣
进项税额可以抵扣
无税
务处理
购入时
借:工程物资
  应交税费—应交增值税(进项税额)(进项税×60%)
      —待抵扣进项税额(进项税×40%)
 贷:银行存款等
领用时
借:在建工程
 贷:工程物资
购入时
借:原材料
  应交税费—应交增值税 (进项税额)
 贷:银行存款
领用时
借:在建工程
 贷:原材料
借:应交税费—待抵扣进项税额(原抵扣进项税×40%)
 贷:应交税费—应交增值税(进项税额转出)
领用时
借:在建工程
 贷:库存商品

【举例】某企业自建厂房一幢,购入为工程准备的各种物资500000元,支付的增值税额为85000元,全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批,实际成本为80000元,税务部门确定的计税价格为100000元,增值税税率17%;工程人员应计工资100000元,支付的其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应编制如下会计分录:
【答案】
购入工程物资时:
借:工程物资            500000
  应交税费——应交增值税(进项税额)51000
      ——待抵扣进项税额    34000
 贷:银行存款             585000
工程领用工程物资时:
借:在建工程             500000
 贷:工程物资             500000
工程领用本企业生产的水泥:
借:在建工程              80000
 贷:库存商品              80000
分配工程人员工资时:
借:在建工程               100000
 贷:应付职工薪酬             100000
支付工程发生的其他费用时:
借:在建工程                30000
 贷:银行存款                30000
工程完工转入固定资产的成本
=500000+80000+100000+30000=710000(元)
借:固定资产               710000
 贷:在建工程               710000
【例题•单选题】某企业为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2018年6月建造厂房领用材料实际成本20000元,计税价格为24000元,该项业务应计入在建工程成本的金额为(  )元。
A.20000
B.23400
C.24000
D.28000
【答案】A
【解析】根据营改增相关规定,领用外购的原材料用于建造厂房,领用的原材料的进项税额可以抵扣,会计处理:
借:在建工程           20000
 贷:原材料            20000
【例题•单选题】某增值税一般纳税企业自建仓库一幢,购入工程物资200万元,增值税税额为34万元,已全部用于建造仓库;耗用库存材料50万元,应负担的增值税税额为8.5万元;支付建筑工人工资36万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态,其入账价值为(  )万元。(2011年改编)
A.250                           B.292.5
C.286                           D.328.5
【答案】C
【解析】根据营改增相关规定,建造固定资产相关的增值税可以抵扣,所以该仓库的入账价值=200+50+36=286(万元)。
(2)出包工程
出包工程是指企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商,由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。企业采用出包方式进行的固定资产工程,其工程的具体支出主要由建造承包商核算,在这种方式下,“在建工程”科目主要是反映企业与建造承包商办理工程价款结算的情况,企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本,通过“在建工程”科目核算。工程达到预定可使用状态时,将“在建工程”科目余额转入“固定资产”科目。



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