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存货(1)

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[LV.10]笑傲江湖

发表于 2018-10-10 15:48:45 | 显示全部楼层 |阅读模式

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(一)存货的内容
(二)存货成本的确定
(三)外购存货的成本
存货采购成本=买价+进口关税+其他税费+运费+装卸费+保险费+其他可归属于存货达到预定可使用状态前的合理费用(例如运输途中的合理损耗)
【例题•单选题】某企业为增值税一般纳税人,2016年9月购入一批原材料,增值税专用发票上注明的价款为50万元。增值税税额为8.5万元。款项已经支付。另以银行存款支付装卸费0.3万元(不考虑增值税)。入库时发生挑选整理费0.2万元。运输途中发生合理损耗0.1万元。不考虑其他因素。该批原材料的入账成本为(  )万元。(2017年)
B.59
D.50.4
【解析】存货的采购成本包括购买价款、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。所以本题中原材料的入账成本=50+0.3+0.2=50.5(万元)。
A.100500
C.103000
【答案】B
【例题•单选题】某企业为增值税一般纳税人。本月购进原材料200吨,增值税专用发票上注明的价款为60万元,增值税税额为10.2万元,支付的保险费为3万元,入库前的挑选整理费用为1万元。不考虑其他因素,该批原材料实际成本为每吨(  )万元。(2016年)
B.0.32
D.0.351
【解析】该批原材料实际成本=60+3+1=64(万元);单位成本=64÷200=0.32(万元/吨)。
A.310000
C.351000
【答案】A
【例题·多选题】下列各项中,属于材料采购成本的有(  )。(2015年)
B.材料入库前的挑选整理费用
D.购入材料的运杂费
【解析】四个选项均包括。
(1)企业(如商品流通企业)在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用,应当计入存货的采购成本。
(3)采购商品的进货费用金额较小的,也可在发生时直接计入当期损益(销售费用)。
(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用,应在发生时计入当期损益。
(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出,应在发生时计入当期损益。
A.企业进口原材料交纳的进口关税
C.小规模纳税人购买商品支付的增值税
【答案】AC
【例题•单选题】下列税金中,不应计入存货成本的是(  )。(2011年)
B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税
D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税
【解析】一般纳税企业购进原材料支付的增值税不计入存货成本,小规模纳税企业购进原材料支付的增值税计入存货成本。
序号
情 况
是否计入存货成本
1
进口原材料支付的关税
2
自然灾害等原因
造成的原材料的净损失
×
【计入营业外支出】
3
为特定客户设计产品发
生的可直接确定的设计费
【正常产品设计费计入当期损益】
4
生产产品过程中
发生的制造费用
5
运输途中的合理损耗
6
存货采购过程中的保险费
7
存货入库前的挑选整理费
8
存货采购过程中的运输费用
【销售存货运费计入销售费用】
9
存货采购过程中的装卸费
10
存货入库后发生的储存费用
(不包括在生产过程中为达到下一个阶段所必需的存储费用)
×
【计入管理费用】
存货发出可以采用实际成本核算,也可以采用计划成本核算。如果采用实际成本法,则在存货发出时,要在先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法中作出选择。如果按照计划成本进行存货核算,则要对存货的计划成本和实际成本之间的差异进行单独核算,最终将计划成本调整为实际成本。

A.月末一次加权平均法
C.移动加权平均法
【答案】ABCD
【例题•多选题】下列各项中,企业可以采用的发出存货成本计价方法有(  )。(2012年)
B.移动加权平均法
D.成本与可变现净值孰低法
【解析】选项D,不是发出存货的计价方法,而是存货期末计量的方法。
假设前提:
具体计算过程:
优点:计算准确
2.先进先出法
先购进的存货先发出
按先进先出的假定流转顺序来确定发出存货的成本及期末结存存货的成本。
缺点:较繁琐,如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时,其工作量较大。
【例题•单选题】某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。2018年9月1日,甲材料结存200千克,每千克实际成本为300元;9月7日购入甲材料350千克,每千克实际成本为310元;9月21日购入甲材料400千克,每千克实际成本为290元;9月28日发出甲材料500千克。9月份甲材料发出成本为(  )元。
B.150000
D.155000
【解析】9月份发出甲材料成本=200×300+300×310=153000(元)。
具体计算过程:
本月发出存货成本=本月发出存货数量×存货单位成本
优点:简化成本计算工作。
【例题•单选题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。2018年3月1日结存甲材料200件,单位成本40元;3月15日购入甲材料400件,单位成本35元;3月20日购入甲材料400件,单位成本38元;当月共发出甲材料500件。3月份发出甲材料的成本为(  )元。
B.18600
D.20000
【解析】甲材料平均单位成本=(200×40+400×35+400×38)÷(200+400+400)=37.2(元);
4.移动加权平均法
存货单位成本=(原有库存存货实际成本+本次进货实际成本)÷(原有库存存货数量+本次进货数量)
本月月末库存存货成本=月末库存存货数量×本月月末存货单位成本
A.81126.70
C.85235.22
【答案】A
17日购入后的平均单价=[(18-10)×8431.67+12×7900]÷20=8112.67(元);
结存甲材料成本=10×8112.67=81126.70(元)。
原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品,以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。
(一)原材料按实际成本核算
(1)实际成本计价法下
借:原材料 
 贷:银行存款(或其他货币资金、应付票据、应付账款等)
单到时:
  应交税费——应交增值税(进项税额)
材料验收入库时:
 贷:在途物资
月末仍未收到单据时,材料按暂估价值入账:
 贷:应付账款——暂估应付账款
借:原材料(金额红字)
等单据到后按单货同到进行会计处理。
预付货款时:
 贷:银行存款
借:原材料
 贷:预付账款
借:预付账款
【例题•判断题】月末货到单未到的入库材料应按暂估价入账,并于下月初作相反方向会计分录予以冲回。(  )。(2017年)
【举例】甲公司(增值税一般纳税人)购入C材料一批,增值税专用发票上记载的货款为500000元,增值税税额为85000元,另对方代垫包装费1000元,全部款项已用转账支票付讫,材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录:
【举例】甲公司(增值税一般纳税人)采用汇兑结算方式购入F材料一批,发票及账单已收到,增值税专用发票上记载的货款为20000元,增值税税额为3400元。另支付保险费1000元,材料尚未到达。甲公司应编制如下会计分录:
  应交税费——应交增值税(进项税额)     3400
【举例】承上例,上述购入的F材料已收到,并验收入库。甲公司应编制如下会计分录:
 贷:在途物资                  21000
借:原材料                   30000
下月初红字冲销原会计分录:
 贷:应付账款——暂估应付账款          30000
借:原材料——H材料              33000
 贷:银行存款                  38270

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