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会计凭证、会计账簿与账务处理程序

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[LV.10]笑傲江湖

发表于 2018-10-10 15:33:56 | 显示全部楼层 |阅读模式

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(一)会计凭证概述
会计凭证按照填制程序和用途可分为原始凭证和记账凭证。

常用的原始凭证有专用收款收据、增值税专用(或普通)发票、差旅费报销单、产品入库单、领料单等。
【例题•单选题】在每项经济业务发生或完成时取得或填制的会计凭证是(  )。
B.转账凭证
D.收款凭证
【解析】原始凭证,又称单据,是指在经济业务发生或完成时取得或填制的,用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。
1.原始凭证的种类
原始凭证按照取得来源,可分为自制原始凭证和外来原始凭证。
外来原始凭证如购买原材料取得的增值税专用发票、职工出差报销的飞机票、火车票和餐饮费发票等。
A.飞机行程单
C.购货发票
【答案】ABCD
原始凭证按照格式的不同,可分为通用凭证和专用凭证。
专用凭证如领料单、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用分配表等。
原始凭证按照填制的手续和内容,可分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。
累计凭证如限额领料单。
2.原始凭证的基本内容
(1)凭证的名称;
(3)填制凭证单位名称和填制人姓名;
(5)接受凭证单位名称;
(7)数量、单价和金额。

(1)不得使用未经国务院公布的简化汉字。大小写金额必须符合填写规范,小写金额用阿拉伯数字逐个书写,不得写连笔。
(3)大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等,一律用正楷或行书字书写。
(5)大写金额到元或角为止的,后面要写“整“或”正“字,有分的,不写”整“或”正“字。
(1)原始凭证填制的基本要求
②内容完整
④书写清楚、规范
⑥不得涂改、刮擦、挖补
(2)自制原始凭证填制的基本要求
累计凭证,应在每次经济业务完成后,由相关人员在同一张凭证上重复填制完成。
4.原始凭证的审核
(2)审核原始凭证的合法性、合理性
(4)审核原始凭证的正确性
【例题•单选题】下列各项中,属于审核原始凭证真实性的是(  )。
B.审核原始凭证所记录经济业务是否违反国家法律
D.审核原始凭证各项金额计算及填写是否正确
【解析】选项B属于合法性审核;选项C属于完整性审核;选项D属于正确性审核。
1.记账凭证的种类
(1)收款凭证
(2)付款凭证
(3)转账凭证
2.记账凭证的基本内容
【提示】收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。
(1)记账凭证填制的基本要求
①除结账和更正错账可以不附原始凭证外,其他记账凭证必须附原始凭证。
③记账凭证应连续编号。
⑤记账凭证填制完成后如有空行,应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处划线注销。
收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“库存现金”或“银行存款”
付款凭证是根据审核无误的有关库存现金和银行存款的付款业务的原始凭证填制的。在付款凭证的左上角应填列贷方科目,即“库存现金”或“银行存款”科目
(4)转账凭证的填制要求
【例题•单选题】甲公司购入原材料一批,取得增值税专用发票注明价款10000元,增值税税额1700元,其中5000元以银行存款支付,另6700元尚未支付。甲公司此项业务应当编制(  )。
B.收款凭证与转账凭证
D.付款凭证
【解析】以银行存款支付部分编制付款凭证,未支付部分编制转账凭证。
审核的内容主要包括:记账凭证是否有原始凭证为依据,所附原始凭证或记账凭证汇总表的内容与记账凭证的内容是否一致;
记账凭证所记录的金额与原始凭证的有关金额是否一致,计算是否正确;
出纳人员在办理收款或付款业务后,是否已在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记。

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[LV.10]笑傲江湖

 楼主| 发表于 2018-10-10 15:35:48 | 显示全部楼层
一、会计凭证
(四)会计凭证的保管
会计凭证的保管要求主要有:
1.会计机构在依据会计凭证记账以后,应定期(每天、每旬或每月)对各种会计凭证进行分类整理,将各种记账凭证按照编号顺序,连同所附的原始凭证一起加具封面和封底,装订成册,并在装订线上加贴封签。会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员和装订人员等有关事项,会计主管人员和保管人员等应在封面上签章。
从外单位取得的原始凭证遗失时,应取得原签发单位盖有公章的证明,并注明原始凭证的号码、金额、内容等,由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后,才能代作原始凭证。若确实无法取得证明的,如车票丢失,则应由当事人写明详细情况,由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后,代作原始凭证。
2.会计凭证应加贴封条,防止抽换凭证。原始凭证不得外借,其他单位如有特殊原因确实需要使用时,经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准,可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件,应在专设的登记簿上登记,并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。
3.原始凭证较多时,可单独装订,但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类,同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的各称和编号,以便查阅。对各种重要的原始凭证,如押金收据、提货单等,以及各种需要随时查阅和退回的单据,应另编目录,单独保管,并在有关的记账凭证和原始凭证上分别注明日期和编号。
4.每年装订成册的会计凭证,在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年,期满后应当移交本单位档案机构统一保管;未设立档案机构的,应在会计机构内部指定专人保管。
【提示】出纳人员不得兼管会计档案。
5.严格遵守会计凭证的保管期限要求,期满前不得任意销毁。
二、会计账簿
(一)会计账簿概述
会计账簿,简称账簿,是指由一定格式的账页组成的,以经过审核的会计凭证为依据,全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。
1.会计账簿的基本内容
(1)封面,主要用来标明账簿的名称,如总分类账、各种明细分类账、库存现金日记账、银行存款日记账等。
(2)扉页,主要用来列明会计账簿的使用信息,如科目索引、账簿启用和经管人员一览表等。
(3)账页,是账簿用来记录经济业务的主要载体,包括账户的名称、日期栏、凭证种类和编号栏、摘要栏、金额栏,以及总页次和分户页次等基本内容。


2.会计账簿的种类

(1)按用途分类
会计账簿按照用途,可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。
【提示】库存现金日记账和银行存款日记账属于序时账薄
分类账簿是会计账簿的主体,也是编制财务报表的主要依据。
账簿按其反映经济业务的详略程度,可分为总分类账簿和明细分类账簿。
其中,总分类账簿,简称总账,是根据总分类账户开设的,总括地反映某类经济活动。明细分类账簿,简称明细账,是根据明细分类账户开设的,用来提供明细的核算资料。
备查账簿,又称辅助登记簿或补充登记簿,是对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。
(2)按账页格式分类
会计账簿按照账页格式,主要分为三栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账簿。
【提示】各种日记账、总账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿;收入、成本、费用明细账一般采用多栏式账簿;原材料、库存商品等明细账一般采用数量金额式账簿。
(3)按外形特征分类
会计账簿按照外形特征,可以分为订本式账簿、活页式账簿、卡片式账簿。
【提示】订本式账簿一般适用于重要的和具有统驭性的总分类账、库存现金日记账和银行存款日记账;企业一般只对固定资产的核算采用卡片账形式,也有少数企业在材料核算中使用材料卡片。
(二)会计账簿的启用与登记要求
启用会计账簿时,应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称,并在账簿扉页上附启用表。启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数,不得跳页、缺号。使用活页式账簿应当按账户顺序编号,并须定期装订成册,装订后再按实际使用的账页顺序编定页码,另加目录以便于记明每个账户的名称和页次。
1.登记会计账簿时,应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。
2.为了保持账簿记录的持久性,防止涂改,登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水书写,不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。
【提示】下列情况可以使用红墨水记账:
(1)按照红字冲账的记账凭证,冲销错误记录;
(2)在不设借贷等栏的多栏式账页中,登记减少数;
(3)在三栏式账户的余额栏前,如未印明余额方向的,在余额栏内登记负数余额;
(4)根据国家规定可以用红字登记的其他会计记录。

3.会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记。
4.凡需结出余额的账户,结出余额后,应在“借或贷”栏中注明“借”或“贷”字样,以示余额方向。没有余额的账户,在“借或贷”栏内注明“平”字,并在“余额”栏中的元位用“θ”表示。
【提示】库存现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。

5.每一账页登记完毕时,应当结出本页发生额合计及余额,在该账页最末一行“摘要”栏注明“转次页”或“过次页”,并将这一金额记入下一页第一行有关金额栏内,在该行“摘要”栏注明“承前页”,以保持账簿记录的连续性,便于对账和结账。

6.账簿记录发生错误时,不得刮擦、挖补或用退色药水更改字迹,而应采用规定的方法更正。
【例题•单选题】下列各项中,不符合账簿登记要求的是(  )。
A.根据红字冲账的记账凭证,用红字冲销错误记录
B.登记账簿一律使用蓝黑墨水或碳素墨水书写
C.日记账必须逐日结出余额
D.发生账簿记录错误不得刮、擦、补、挖
【答案】B
【解析】下列情况可以使用红墨水记账:
(1)按照红字冲账的记账凭证,冲销错误记录;
(2)在不设借贷等栏的多栏式账页中,登记减少数;
(3)在三栏式账户的余额栏前,如未印明余额方向的,在余额栏内登记负数余额;
(4)根据国家规定可以用红字登记的其他会计记录。
(三)会计账簿的格式与登记方法
1.日记账的格式与登记方法
日记账,是按照经济业务发生或完成的时间先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。设置日记账的目的,是为了使经济业务的时间顺序清晰地反映在账簿记录中。在我国,大多数企业一般只设库存现金日记账和银行存款日记账。
(1)库存现金日记账的格式与登记方法
三栏式库存现金日记账由出纳人员根据库存现金收款凭证、库存现金付款凭证和银行存款付款凭证,按照库存现金收、付款业务和银行存款付款业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记。
每日终了,应分别计算库存现金收入和支出的合计数,并结出余额,同时将余额与出纳人员的库存现金核对。如账款不符应查明原因,记录备案。月终同样要计算库存现金收、支和结存的合计数。
【提示】库存现金日记账必须使用订本账。
(2)银行存款现金日记账的格式与登记方法
银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置,每个银行账户设置一本日记账。由出纳人员根据与银行存款收付业务有关的记账凭证,按时间先后顺序逐日逐笔进行登记。根据银行存款收款凭证和有关的库存现金付款凭证(如现金存入银行的业务)登记银行存款收入栏,根据银行存款付款凭证登记其支出栏,每日结出存款余额。
银行存款日记账的登记方法与库存现金日记账的登记方法基本相同。
【例题•单选题】下列各项中,不能作为登记银行存款日记账凭证的是(  )。
A.库存现金付款凭证
B.库存现金收款凭证
C.银行存款收款凭证
D.银行存款付款凭证
【答案】B
【解析】提取库存现金编制银行存款付款凭证,所以库存现金收款凭证不能作为登记银行存款日记账的凭证。
2.总分类账的格式与登记方法
总分类账是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。
总分类账的登记方法因登记的依据不同而有所不同。经济业务少的小型单位的总分类账可以根据记账凭证逐笔登记;经济业务多的大中型单位的总分类账,可以根据记账凭证汇总表(又称科目汇总表)或汇总记账凭证等定期登记。
3.明细分类账的格式与登记方法
根据各种明细分类账所记录经济业务的特点,明细分类账的常用格式主要包括;
(1)三栏式
三栏式账页是设有借方、贷方和余额三个栏目,用以分类核算各项经济业务,提供详细核算资料的账簿,其格式与三栏式总账格式相同。

(2)多栏式
多栏式账页将属于同一个总账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行登记,即在这种格式账页的借方或贷方金额栏内按照明细项目设若干专栏。这种格式适用于收入、成本、费用类科目的明细核算。



(3)数量金额式
数量金额式账页适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户,如原材料、库存商品等存货账户,其借方(收入)、贷方(发出)和余额(结存)都分别设有数量、单价和金额三个专栏。

4.总分类账与明细分类账的平行登记
平行登记,是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据,一方面记入有关总分类账户,另一方面记入所辖明细分类账户的方法。
总分类账户与明细分类账户平行登记的要点包括:方向相同、期间一致、金额相等。
【提示】总账本期发生额=所属明细账本期发生额合计
总账期初余额=所属明细账期初余额合计
总账期末余额=所属明细账期末余额合计
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[LV.10]笑傲江湖

 楼主| 发表于 2018-10-10 15:36:08 | 显示全部楼层
二、会计账簿
(四)对账与结账
1.对账
对账,是对账簿记录所进行的核对,也就是核对账目。对账工作一般在记账之后结账之前,即在月末进行。对账一般分为账证核对、账账核对、账实核对。
(1)账证核对
账证核对是指将账簿记录与会计凭证核对,核对账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额等是否一致,记账方向是否相符,做到账证相符。
(2)账账核对
①总分类账簿之间的核对。按照“资产=负债+所有者权益”这一会计等式和“有借必有贷借贷必相等“的记账规则,总分类账簿各账户的期初余额、本期发生额和期末余额之前存在对应平衡关系,各账户的期末借方余额合计和贷方余额合计也存在平衡关系。通过这种等式平衡关系,可以检查总账记录是否正确、完整。
②总分类账簿与所辖明细分类账簿之间的核对。总分类账各账户的期末余额应与其所辖各明细分类账的期末余额之和核对相符。
③总分类账簿与序时账簿之间的核对。主要是指库存现金总账和银行存款总账的期末余额,与库存现金日记账和银行存款日记账的期末余额之间的核对。
④明细分类账簿之间的核对。
(3)账实核对
账实核对的内容主要包括:
①库存现金日记账账面余额与现金实际库存数逐日核对是否相符。
②银行存款曰记账账面余额与银行对账单余额定期核对是否相符。
③各项财产物资明细账账面余额与财产物资实有数额定期核对是否相符。
④有关债权债务明细账账面余额与对方单位债权债务账面记录核对是否相符。
【例题•多选题】下列各项核对中,属于账实核对的有(  )。
A.会计部门各财产明细账余额与保管财产部门有关明细账账面余额进行核对
B.现金日记账余额与现金实际库存数核对
C.各项债权明细账余额与对方单位账面记录核对
D.银行存款日记账余额与银行对账单余额进行核对
【答案】BCD
【解析】选项A属于账账核对。
2.结账
结账是将账簿记录定期结算清楚的会计工作。结账的内容通常包括两个方面:一是结清各种损益类账户,据以计算确定本期利润;二是结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额。
(1)对不需按月结计本期发生额的账户每月最后一笔余额是月末余额。月末结账时,只需要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线,不需要再次结计余额。
(2)库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账,每月结账时,要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线,结出本月发生额和余额,在摘要栏内注明“本月合计”字样,并在下面通栏划单红线。

(3)对于需要结计本年累计发生额的明细账户,每月结账时,应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额,登记在月份发生额下面,在摘要栏内注明“本年累计”字样,并在下面通栏划单红线。12月末的 “本年累计”就是全年累计发生额,全年累计发生额下面通栏划双红线。
(4)总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时,为总括反映全年各项资金运动情况的全貌,核对账目,要将所有总账账户结出全年发生额和年末余额,在摘要栏内注明“本年合计”字样,并在合计数下面通栏划双红线。
(5)年度终了结账时,有余额的账户,应将其余额结转下年,并在摘要栏注明“结转下年”字样;在下一会计年度新建有关账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额,并在摘要栏注明“上年结转”字样,使年末有余额账户的余额如实地在账户中加以反映,以免混淆有余额的账户和无余额的账户。
【例题•判断题】对于不需按月结计本期发生额的账户,每次记账后,都要随时结除余额,每月最后一笔余额记录下通栏划双红线。(  )
【答案】×
【解析】对不需按月结计本期发生额的账户,每次记账以后,都要随时结出余额,每月最后一笔余额是月末余额。月末结账时,只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏划单红线。

(五)错账更正的方法
对于发生的账簿记录错误,应当采用正确、规范的方法予以更正,不得涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹,不得重新抄写。错账更正的方法一般有划线更正法、红字更正法和补充登记法三种。
1.划线更正法
在结账前发现账簿记录有文字或数字错误,而记账凭证没有错误,应当采用划线更正法。
【提示】记账凭证中的文字或数字发生错误,在尚未过账前,也可用划线更正法更正。
2.红字更正法
适用于记账后发现记账凭证中应借、应贷会计科目有错误所引起的记账错误;记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误,只是所记金额大于应记金额所引起的记账错误。
【例题】企业管理部门领用材料一批,金额500元,企业编制的会计分录为:
借:生产成本 500
  贷:原材料    500
更正:
借:生产成本  500
  贷:原材料      500
借:管理费用 500
  贷:原材料     500
3.补充登记法
记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误,只是所记金额小于应记金额时,应当采用补充登记法。
【例题•判断题】在记账凭证无误的情况下,企业实际记录账簿的金额大于应记入账簿的金额,可以采用划线更正法直接更正。(  )
【答案】√
【例题•多选题】收回某单位前欠货款8 500元存入银行,记账凭证误将贷“应收账款”8 500元填为贷“应付账款”8 500元,并已入账。该项错误正确的更正程序是(  )。
A.用红字借记“银行存款”8500元,贷记“应付账款”8500元
B.用蓝字借记“银行存款”8500元,贷记“应收账款”8500元
C.用红字借记“应付账款”8500元,贷记“应收账款”8500元
D.直接在账簿上划线更正
【答案】AB
【解析】正确的更正方法是:用红字填制一张与原错误记账内容完全相同的记账凭证,然后用蓝字填制一张正确的记账凭证。
三、账务处理程序
企业常用的账务处理程序,主要有记账凭证处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序,他们之间的主要区别是登记总分类账的依据和方法不同。
(一)记账凭证账务处理程序
记账凭证账务处理程序,是指对发生的经济业务,先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证,在直接根据记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。

适用范围:规模较小、经济业务量较少的单位。
优点:简单明了,易于理解,总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。
缺点:登记总分类账的工作量较大。
(二)汇总记账凭证账务处理程序
汇总记账凭证账务处理程序,是指先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证,定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证,再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。

适用范围:规模较大、经济业务较多的单位。
优点:减轻了登记总分类账的工作量。
缺点:当转账凭证较多时,编制汇总转账凭证的工作量较大,并且按每一贷方账户编制汇总转账凭证,不利于会计核算的日常分工。
(三)科目汇总表账务处理程序
科目汇总表账务处理程序,又称记账凭证汇总表账务处理程序,是指根据记账凭证定期编制科目汇总表,再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。

适用范围:经济业务较多的单位。
优点:减轻了登记总分类账的工作量,易于理解,方便学习,并可做到试算平衡。
缺点:科目汇总表不能反映各个账户之间的对应关系,不利于对账目进行检查。

【例题•单选题】各种账务处理程序的主要区别是(   )。
A.登记明细账的依据不同
B.登记总账的依据和方法不同
C.记账的程序不同
D.记账的方法不同
【答案】B
【解析】登记总账的依据不同是各账务处理程序的主要区别。
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