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权益工具和金融负债的区分

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[LV.10]笑傲江湖

发表于 2018-7-9 13:31:52 | 显示全部楼层 |阅读模式

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甲公司于20×7 年2 月1 日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。0 s2 |* ?% j. B$ Z( Z
根据该期权合同,如果乙公司行权(行权价为102 元),乙公司有权以每股102 元的价格从甲
: c) _: _6 T! a5 y" ^, ]; x公司购入普通股1 000 股。其他有关资料如下:2 A! ^0 r: M, a" E" X3 M
(1)合同签订 20×7 年2 月 1 日
1 c/ U* q: D3 ~(2)行权日(欧式期权) 20×8 年1 月31 日
! ^' q% E$ O9 b; S8 H. \. ^(3)20×7 年2 月1 日每股市价 100 元
2 |$ W4 ~/ {9 X9 Z(4)20×7 年12 月31 日每股市价 104 元
$ \0 w; a: @/ _(5)20×8 年1 月31 日每股市价 104 元; n" D4 B5 R8 s8 x- c/ N+ r+ F
(6)20×8 年1 月31 日应支付的固定行权价格 102 元
; o; l8 x; B8 T& o0 r(7)期权合同中的普通股数量 1 000 股# @: h, p1 [, {! @9 |) e$ i1 t/ f
(8)20×7 年2 月1 日期权的公允价值 5 000 元
% Z  g3 e8 C, Z! C(9)20×7 年12 月31 日期权的公允价值 3 000 元1 Z8 J4 V4 w* }9 I& M0 D' B9 W
(10)20×8 年1 月31 日期权的公允价值 2 000 元5 `! V: l' v$ o9 I- W
情形1:期权将以现金净额结算  ^: }/ h4 ~5 ^" e5 Y& v% u& p$ e
甲公司:20×8 年1 月31 日,向乙公司支付相当于本公司普通股1 000 股市值的金额。
+ C  R: |: P- s% n2 l! M' a乙公司:同日,向甲公司支付1000 股×102=102 000(元)。  a" v. ?8 J: N0 v# `* S- W
(1)20×7 年2 月1 日6 z8 f9 Q* u2 O0 J0 u
借:银行存款                                          5 000
7 h! y5 L8 j, q" P       贷:衍生工具——看涨期权                      5 000
& N7 A6 V& I: s) N$ R- F  `8 b, M确认发行的看涨期权。4 x8 Q" n4 t- p
(2)20×7 年12 月31 日% C" ~' p: r; J# R: e$ N
借:衍生工具——看涨期权                      2 000
' e8 T- ~. U' |       贷:公允价值变动损益                             2 0009 h9 u! O; G* z* S3 T. t& I
确认期权公允价值减少。+ X) ]8 B/ T0 t! N# X
(3)20×8 年1 月31 日
, p8 j4 W/ |/ i借:衍生工具——看涨期权                      1 000
* e9 k& V/ M2 p+ V, Y0 X$ a       贷:公允价值变动损益                             1 000
+ ]6 X7 ?  ~" R确认期权公允价值减少。
! D! G) U) q1 b# ~+ v  ]( ^# E% {在同一天,乙公司行使了该看涨期权,合同以现金净额方式进行结算。甲公司有义务向
+ ]3 k6 L3 s: c: H& w( _0 @乙公司交付104 000 元(即:104×1 000),并从乙公司收取102 000 元(即:102×1 000),甲公  H9 N$ k, I* M( \1 E
司实际支付净额为2 000 元。反映看跌期权结算的账务处理如下:9 l! C" ?7 j/ F% x& g- r3 _, G1 M1 i
借:衍生工具——看涨期权                       2 000
4 Z2 B2 _6 y% ^/ n- r- y% v# }/ C- R       贷:银行存款                                            2 000; K: T- H1 Q: i$ \* b/ U$ b
情形2:以普通股净额结算9 n. e$ d8 N' |3 I% Z" H3 @
除期权以普通股净额结算外,其他资料与情形1 相同。因此,除以下账务处理外,其他
! r9 K' X4 W* O  K& h* Q账务处理与情形1 相同。实际向乙公司交付普通股数量19.2 股(即:2 000/104 股)。
' s$ l8 E& \+ \7 p. V% |借:衍生工具——看涨期权                       2000
+ A& q2 E0 O" J9 k0 y; f" C       贷:股本                                                        19.2
# u$ o% w6 i& w2 Z4 q              资本公积——股本溢价                       1 980.8$ S9 v5 z# F6 g$ J; J) C* W( i
情形3:以现金换普通股方式结算0 [! \7 c3 f4 A4 {
除甲公司约定的固定数量的自身普通股交换固定金额现金外,其他资料与资料1相同。因此,乙公司有权于20×8年1月31日以102000元(即102×1000)购买甲公司1000股普通股。
' |2 ]8 n" l. R% i# g& Z% e甲公司的会计处理如下:
( E2 z" b; @% l! W  B: P3 D$ l: F(1)20×7 年2 月1 日
. U6 S4 R+ I! [% p% F( ~% {借:银行存款                              5 000
1 u3 q9 ~. F% z7 U3 O& L       贷:其他权益工具                       5 000
% {* n! Z# }8 ](2)20×7 年12月31日,由于该期权确认为权益工具,无需重新进行后续计量。# P# t: W, ~; U6 r
(3)20×8年1月31日,乙公司行权。该合同以总额进行结算,甲公司有义务向乙公司交付1000股本公司普通股,同时收取102 000现金。, ]  K! ]4 c. G$ q  }7 |8 @/ x
借:库存现金                             102 000
3 V2 }% Z) a" A! F4 `3 x$ q6 q       其他权益工具                          5 000' M0 Q4 K4 s7 ?0 C4 u
       贷:股本                                        1 000
9 q/ x+ [! f9 f" e/ {2 c2 Y. r              资本公积--股本溢价            106 0008 E$ Q5 ?5 R6 r2 y; y
! Q6 G( T: x* L/ R: p( M
2 M! B8 c( d$ L* ^0 F
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