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权益工具和金融负债的区分

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[LV.10]笑傲江湖

发表于 2018-7-9 13:31:52 | 显示全部楼层 |阅读模式

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甲公司于20×7 年2 月1 日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。
& ^% n- J5 l9 H  F  G1 ~根据该期权合同,如果乙公司行权(行权价为102 元),乙公司有权以每股102 元的价格从甲8 G1 L8 Y( H" q& }  u4 h- P" r
公司购入普通股1 000 股。其他有关资料如下:3 |9 K, v1 s- |3 `7 a
(1)合同签订 20×7 年2 月 1 日# |; e! H$ h0 o" n* X, h8 Q$ B
(2)行权日(欧式期权) 20×8 年1 月31 日! C4 s; m8 Z3 E' M
(3)20×7 年2 月1 日每股市价 100 元
# e& _6 N- T6 R  V- X(4)20×7 年12 月31 日每股市价 104 元- C, M/ E  S# [( R! T" T
(5)20×8 年1 月31 日每股市价 104 元
$ w: j, F7 Q1 \(6)20×8 年1 月31 日应支付的固定行权价格 102 元: h+ d1 q+ ^3 h, A5 q4 {5 W2 R
(7)期权合同中的普通股数量 1 000 股
& M, p9 A4 r2 M3 m(8)20×7 年2 月1 日期权的公允价值 5 000 元. N+ ~$ G, E, ^2 t2 E  S
(9)20×7 年12 月31 日期权的公允价值 3 000 元, T' Q* _5 y! h2 T* h6 {6 L5 @' {
(10)20×8 年1 月31 日期权的公允价值 2 000 元& H- B* g+ J% L& w! R
情形1:期权将以现金净额结算
1 Z5 S, }$ P5 d! I7 h) [4 w0 A# S甲公司:20×8 年1 月31 日,向乙公司支付相当于本公司普通股1 000 股市值的金额。, r2 f% {! `4 p/ C1 @1 D2 z! v
乙公司:同日,向甲公司支付1000 股×102=102 000(元)。$ e2 d8 L1 e& T3 u5 t( x& Q% U
(1)20×7 年2 月1 日4 H4 P( e* f! J2 a
借:银行存款                                          5 000
3 E7 B) \) f" j1 `; Y       贷:衍生工具——看涨期权                      5 000% ]0 G# K4 @' g7 @
确认发行的看涨期权。
* _0 @: j3 F7 b0 h, C" U(2)20×7 年12 月31 日
: O8 J: d' v) [5 D, V2 W5 U3 I借:衍生工具——看涨期权                      2 000
, K$ M: P% N# [. v1 H9 g6 _       贷:公允价值变动损益                             2 000+ N1 T! F. q" i" F
确认期权公允价值减少。
+ X+ P" _8 x5 c, l(3)20×8 年1 月31 日& k9 [& d) z* [& n6 D' K
借:衍生工具——看涨期权                      1 000
% L* A8 m( N  {1 ?0 l9 d       贷:公允价值变动损益                             1 000
; R9 N/ S9 ^, A3 ?& q5 e3 {确认期权公允价值减少。
: S' J" ]) a! e- `! ^在同一天,乙公司行使了该看涨期权,合同以现金净额方式进行结算。甲公司有义务向
3 t/ r- t* T5 ^+ V" Y, w  F  L3 `乙公司交付104 000 元(即:104×1 000),并从乙公司收取102 000 元(即:102×1 000),甲公5 l+ P1 S6 V5 J3 `
司实际支付净额为2 000 元。反映看跌期权结算的账务处理如下:
" f6 ~. V- m7 K  p8 ?/ E# s$ w借:衍生工具——看涨期权                       2 000
# f- ]6 C1 {# {" U5 t       贷:银行存款                                            2 000
" L2 |' |, Q/ i, ~9 D7 ?情形2:以普通股净额结算) G2 @* [! v2 R  I4 h4 B
除期权以普通股净额结算外,其他资料与情形1 相同。因此,除以下账务处理外,其他0 d: w5 j4 P% B$ x
账务处理与情形1 相同。实际向乙公司交付普通股数量19.2 股(即:2 000/104 股)。# D/ E1 u: o" f: W% Q2 w/ Y1 k
借:衍生工具——看涨期权                       2000
( E4 \$ h+ d' Q! L5 e" ~- B       贷:股本                                                        19.28 y$ [: t1 h% A9 ?3 d
              资本公积——股本溢价                       1 980.8
  F( V5 I9 W# ~6 r5 M3 F$ I/ y情形3:以现金换普通股方式结算
) `+ |; ?* w  \+ r& w8 ^" _除甲公司约定的固定数量的自身普通股交换固定金额现金外,其他资料与资料1相同。因此,乙公司有权于20×8年1月31日以102000元(即102×1000)购买甲公司1000股普通股。& J2 D, `' c1 |3 @" ^  B8 b
甲公司的会计处理如下:
8 _0 I$ X5 L5 ?) w" W" @(1)20×7 年2 月1 日
0 f9 r  ]& a7 B9 `4 ?7 G* ^8 p- t" |借:银行存款                              5 0005 o! O$ b' \- T
       贷:其他权益工具                       5 000" R4 Z6 b. F0 X0 F& x
(2)20×7 年12月31日,由于该期权确认为权益工具,无需重新进行后续计量。2 D4 h8 R9 F+ k+ y
(3)20×8年1月31日,乙公司行权。该合同以总额进行结算,甲公司有义务向乙公司交付1000股本公司普通股,同时收取102 000现金。. d7 k" [( w/ ~- l" o/ }
借:库存现金                             102 000
) ^5 f: H  |; e9 b$ A       其他权益工具                          5 000
8 v2 ^( s9 P- n% g/ S- a6 z! }       贷:股本                                        1 000) Y9 X) R( b+ \+ S" G  o
              资本公积--股本溢价            106 000
! v2 X: |+ b) b7 _( F( m
0 L8 S2 E; p! w$ e9 D' l5 E  G; j& |3 _% ]& a% w6 J0 o7 S! d  x
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