中国会计社区

 找回密码
 注册会员

QQ登录

只需一步,快速开始

手机号码,快捷登录

会计通 服务中国会计行业2019年初级会计职称考试2019年中级会计职称考试2019年高级会计师考试
2019年注册会计师考试会计真账实操 老会计手把手教你2019年税务师考试会计网校 会计课程精选
查看: 300|回复: 0

权益工具和金融负债的区分

[复制链接]

签到天数: 1393 天

[LV.10]笑傲江湖

发表于 2018-7-9 13:31:52 | 显示全部楼层 |阅读模式

马上注册中国会计社区,结交天下会计同行好友,享用更多会员功能

您需要 登录 才可以下载或查看,没有帐号?注册会员

x
甲公司于20×7 年2 月1 日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。4 c- \$ W- P9 y: n+ m
根据该期权合同,如果乙公司行权(行权价为102 元),乙公司有权以每股102 元的价格从甲
% R9 H3 H0 k; h公司购入普通股1 000 股。其他有关资料如下:* g/ j5 i1 s0 ^. Q* [, p
(1)合同签订 20×7 年2 月 1 日: r  `: P% {5 Y
(2)行权日(欧式期权) 20×8 年1 月31 日% i% \7 y+ I/ d* C
(3)20×7 年2 月1 日每股市价 100 元
0 @* z; G3 U7 u  J2 {' r' \(4)20×7 年12 月31 日每股市价 104 元
. d+ h. R5 f8 D/ K# i# W& a/ n: Q. h(5)20×8 年1 月31 日每股市价 104 元& ~; j, L* O: H/ _  @
(6)20×8 年1 月31 日应支付的固定行权价格 102 元
: q0 x4 x8 j, I+ ~% T, E1 |( ~(7)期权合同中的普通股数量 1 000 股
& O) c* i) g! Z2 @- @1 T  a& _6 M(8)20×7 年2 月1 日期权的公允价值 5 000 元
: s0 r4 b- a% k4 d! i! r& S(9)20×7 年12 月31 日期权的公允价值 3 000 元
7 Q3 f5 v  J2 h; y7 ^. m( E8 i(10)20×8 年1 月31 日期权的公允价值 2 000 元
4 ^- C, {2 [) C: k情形1:期权将以现金净额结算6 W; b$ x( D- C0 Y
甲公司:20×8 年1 月31 日,向乙公司支付相当于本公司普通股1 000 股市值的金额。. ]4 b; U& p: k  G
乙公司:同日,向甲公司支付1000 股×102=102 000(元)。! G' G9 Q5 |/ n- S/ E
(1)20×7 年2 月1 日# w  ~) Q, \8 Q) G: I. p
借:银行存款                                          5 0007 {4 t6 S( d" i( H
       贷:衍生工具——看涨期权                      5 0006 F) R/ D- ?4 _
确认发行的看涨期权。, K: H+ ~; [" B3 B
(2)20×7 年12 月31 日
" ^; v. n6 r3 b借:衍生工具——看涨期权                      2 0002 \5 {' \( |0 O. X6 Q
       贷:公允价值变动损益                             2 000" z6 [1 G1 f/ C
确认期权公允价值减少。
8 s8 |# b$ V; m0 b! N3 R(3)20×8 年1 月31 日
' g. K/ ?# @7 V1 V# [" l+ n/ i( z借:衍生工具——看涨期权                      1 000' _$ M6 ^2 Y+ G. r- q& U3 n/ K
       贷:公允价值变动损益                             1 000
$ ]4 o6 a) h0 I# [7 O4 L确认期权公允价值减少。
2 l0 U3 @, k* I+ b+ c. }+ T在同一天,乙公司行使了该看涨期权,合同以现金净额方式进行结算。甲公司有义务向: j" k) C; j  ]& D" L. X
乙公司交付104 000 元(即:104×1 000),并从乙公司收取102 000 元(即:102×1 000),甲公
- @, i7 H" q& {2 w1 \5 O, h! k. v7 n司实际支付净额为2 000 元。反映看跌期权结算的账务处理如下:5 V+ ?. S3 N& b' E+ i
借:衍生工具——看涨期权                       2 000
" V9 k$ P6 z( l% I( \& P* g/ a4 }1 q       贷:银行存款                                            2 000" f$ i6 Y2 `' o5 V: Q
情形2:以普通股净额结算3 G" W2 R# L! w( ?7 B9 u
除期权以普通股净额结算外,其他资料与情形1 相同。因此,除以下账务处理外,其他' o' O  f5 ]9 F2 Z' y8 C
账务处理与情形1 相同。实际向乙公司交付普通股数量19.2 股(即:2 000/104 股)。
6 ]- V0 L& t. d4 \借:衍生工具——看涨期权                       2000, i* B# _4 p) R4 ^6 Y- C1 Q  B
       贷:股本                                                        19.2* u7 l2 x# d* ~
              资本公积——股本溢价                       1 980.84 Y" f  I$ F+ k% A; }
情形3:以现金换普通股方式结算
1 q/ ^9 Z+ X5 {  ?- E+ g除甲公司约定的固定数量的自身普通股交换固定金额现金外,其他资料与资料1相同。因此,乙公司有权于20×8年1月31日以102000元(即102×1000)购买甲公司1000股普通股。
* l" ]' @  e1 d7 V甲公司的会计处理如下:0 E& p1 k+ z. r3 C( {% `0 a
(1)20×7 年2 月1 日. R  b& P$ o( v
借:银行存款                              5 000+ D+ ~# t) }' k' h1 F. ?2 g
       贷:其他权益工具                       5 000+ y0 H% }1 v2 A0 \4 t& }
(2)20×7 年12月31日,由于该期权确认为权益工具,无需重新进行后续计量。
4 k" T: m' A- N6 _8 |8 x0 n1 k(3)20×8年1月31日,乙公司行权。该合同以总额进行结算,甲公司有义务向乙公司交付1000股本公司普通股,同时收取102 000现金。7 n9 A+ z3 L' e
借:库存现金                             102 000
" [4 @( m$ P# f3 V. @/ R       其他权益工具                          5 000
, i* q9 {$ h( N! E# Z       贷:股本                                        1 000+ \/ x; d% [7 v& M3 M
              资本公积--股本溢价            106 000. N* v4 I5 L4 i) j/ n' D
  C( _0 S* Q9 t/ z9 P" b

8 E- R; d" u5 a- K3 s- T5 T- \$ W) \
中国会计社区官方微信公众号:会计通。
回复

使用道具 举报

您需要登录后才可以回帖 登录 | 注册会员

本版积分规则

会计|关于我们|联系方式|站务合作|手机版|帮助中心|会计社区 ( 京ICP备12013966号  

GMT+8, 2018-12-19 11:48

Discuz!

© 2001-2017 会计通

快速回复 返回顶部 返回列表