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权益工具和金融负债的区分

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[LV.10]笑傲江湖

发表于 2018-7-9 13:31:52 | 显示全部楼层 |阅读模式

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x
甲公司于20×7 年2 月1 日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。
+ {5 Q; R( t! K# E根据该期权合同,如果乙公司行权(行权价为102 元),乙公司有权以每股102 元的价格从甲
6 T0 v7 [; e6 R- p; V8 p; V公司购入普通股1 000 股。其他有关资料如下:) j  b4 a0 Y$ k! B2 H6 z! [; E
(1)合同签订 20×7 年2 月 1 日/ `1 \7 [# p! d3 Z+ U0 [6 s
(2)行权日(欧式期权) 20×8 年1 月31 日
1 O, Q6 b4 a9 ?, X(3)20×7 年2 月1 日每股市价 100 元
7 W; p4 E7 Q- t" K+ s, V(4)20×7 年12 月31 日每股市价 104 元7 D* N7 t) O0 T+ d' z3 N) w
(5)20×8 年1 月31 日每股市价 104 元, M- i* `0 H9 k$ _  ]
(6)20×8 年1 月31 日应支付的固定行权价格 102 元
7 w9 \1 L$ d0 [(7)期权合同中的普通股数量 1 000 股
8 r$ d. ^; S1 K- k3 m/ w9 K(8)20×7 年2 月1 日期权的公允价值 5 000 元$ ~3 U4 M# H! v: ]; H
(9)20×7 年12 月31 日期权的公允价值 3 000 元
, U7 v9 G5 @' T/ }- g(10)20×8 年1 月31 日期权的公允价值 2 000 元
' _' ^! e9 p8 A2 P情形1:期权将以现金净额结算
3 J7 ]% g0 L' o: p  h8 b7 \3 {甲公司:20×8 年1 月31 日,向乙公司支付相当于本公司普通股1 000 股市值的金额。$ X- p' @1 k7 j$ o4 C$ u- _9 d
乙公司:同日,向甲公司支付1000 股×102=102 000(元)。
6 |2 c- Z! I& _# {' ^0 R(1)20×7 年2 月1 日/ [: l4 i% Z# \
借:银行存款                                          5 000
. K6 l8 P- _5 s9 F' u       贷:衍生工具——看涨期权                      5 0008 Z4 _, p* c) |* S0 h# o
确认发行的看涨期权。
' i% r- ~) I; h- f2 ~" \/ O1 g( c(2)20×7 年12 月31 日8 V* `1 _  L8 h. Q! x) T4 a
借:衍生工具——看涨期权                      2 000
+ W3 O% K# N* X  u' `0 [       贷:公允价值变动损益                             2 000
9 S; t/ u/ e8 T1 ]确认期权公允价值减少。
  \6 G0 |1 Y- k8 G, z(3)20×8 年1 月31 日
' D7 Y! m  u6 ?! m; y借:衍生工具——看涨期权                      1 000- S8 S1 K* Y9 k4 |  p! d
       贷:公允价值变动损益                             1 000
. k' R% h: R3 g7 u; G% b6 `确认期权公允价值减少。1 D: Q$ N2 k% `% C, I4 t$ z
在同一天,乙公司行使了该看涨期权,合同以现金净额方式进行结算。甲公司有义务向
' K1 i* y0 `" v9 x) N8 m2 Y乙公司交付104 000 元(即:104×1 000),并从乙公司收取102 000 元(即:102×1 000),甲公- a2 t% H, r$ s' G
司实际支付净额为2 000 元。反映看跌期权结算的账务处理如下:/ {4 ~8 X- B) I) p& k  }% O
借:衍生工具——看涨期权                       2 000
2 L* @; }  R) e+ Q' A       贷:银行存款                                            2 000
6 F9 R) K/ p* }/ V情形2:以普通股净额结算! R" {) k6 ~% y0 x/ b/ S
除期权以普通股净额结算外,其他资料与情形1 相同。因此,除以下账务处理外,其他6 j7 W4 s! H% P( ?$ |, K
账务处理与情形1 相同。实际向乙公司交付普通股数量19.2 股(即:2 000/104 股)。" ]3 _* e" S5 j  a0 a
借:衍生工具——看涨期权                       2000' f2 e5 t& b/ y7 o: b
       贷:股本                                                        19.24 t4 P' Q8 C, l' {
              资本公积——股本溢价                       1 980.8( S3 G8 j1 p  t4 j/ `4 O7 S
情形3:以现金换普通股方式结算  c/ W' v( @+ w+ E: _- p
除甲公司约定的固定数量的自身普通股交换固定金额现金外,其他资料与资料1相同。因此,乙公司有权于20×8年1月31日以102000元(即102×1000)购买甲公司1000股普通股。
6 H: Z3 Q* f; H3 i* h甲公司的会计处理如下:
9 C$ I. S5 A- j- e5 R4 g  m(1)20×7 年2 月1 日
/ }! T1 k* U* U& B- o借:银行存款                              5 0000 r7 b- }. {+ ^3 o+ K5 h- d9 v
       贷:其他权益工具                       5 000
5 @  u9 X2 o. [. E6 p(2)20×7 年12月31日,由于该期权确认为权益工具,无需重新进行后续计量。3 E, a5 U5 Z0 c8 R" {
(3)20×8年1月31日,乙公司行权。该合同以总额进行结算,甲公司有义务向乙公司交付1000股本公司普通股,同时收取102 000现金。! ^- N6 i- I* ?5 H
借:库存现金                             102 000- Y# E5 T5 ~+ R) t
       其他权益工具                          5 0009 @' i- o  C& [# f$ ]! W9 s
       贷:股本                                        1 000
; t, `# C7 _' r2 @! `7 A$ e) M9 r              资本公积--股本溢价            106 0002 W' u, V, e# b. d2 Y4 t: S$ u- e

, j3 E9 e6 @; d; q9 p9 e
- b; j6 c, c1 J3 q+ |- q6 P7 i
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