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ACCA案例指导:财务报表的其他综合性收益

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发表于 2018-1-2 11:07:38 | 显示全部楼层 |阅读模式

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  利润表有一个科目叫OCI(Other Comprehensive Income),很多同学不确定究竟哪些收益应该归属这里,来看一个简单的例子:

  公司新买了一栋办公楼,用历史成本法记账,这栋楼在财务报表中记录在固定资产科目下,价值为10亿,折旧年限50年。第二年,政府突然宣布修建地铁,起始站就设在这栋楼的对面,并将同时兴建大型综合性商场。一夜之间,附近的房地产市场行情大涨,据相关部门的统计数据,这栋楼的市场价值已经高达15亿。从财务会计的角度,公司做了一次固定资产的重估,分录为:Dr PPE–Building 5,即固定资产的价值升高5亿。那么,另外一个分录是什么呢?资产的定义中有一条是:很有可能为公司带来未来的经济流入,所以资产的增加意味着收益的增加,Cr Revenue(主营业务收入)or Other income(其他收入)5?

  如果是这样做,年底编制财务报表的时候,Profit for year即当年利润就会多了5个亿,并结转到资产负债表的Retained Earnings(RE)也就是留存收益中。大家都知道,在假设没有优先股的情况下,Profit for year是公司在这一年中为普通股的股东赚来的钱。这笔钱随后结转到RE,普通股的股利也是从中发出的。这样就会给股东和其他财务报表的使用者一种误导,就是公司当年的生产经营状况良好,利润大幅增加,一下子多了5个亿的利润可以用来发股利了!喜大普奔~~然而事实是,公司并没有真正赚来这5个亿,公司这栋办公楼价值的升高与生产经营状况也毫无关系。

  所以,这5个亿的利润属于未实现利润,换言之,公司并没有真正赚到钱。正确的处理方法是,Cr OCICGAin on revaluation of building 5,计入其它综合收益中,年底结转到资产负债表的Revaluation Reserves(RR)。这样处理时,财务报表的使用者就会清楚地知道这5个亿的来源及含义,而这5个亿也不会使公司的利润产生巨大的不符合事实的波动。

  那么,是不是这5个亿就永远地留在资产负债表中的RR科目呢?当然不是。当公司De-recognise(终止确认)固定资产的时候,比如50年的使用年限到期了,或者中途卖掉了,就要把它从RR结转到RE,为什么?重估之前这栋楼的价值是10亿,即我们认为它可以为公司带来10亿的利益。而重估之后它可以带来15亿的利益,在de-recognise的时候,我们认为经过这50年,多出来的5个亿已经实现了,所以要进行一个利润重分配。Dr RR 5,Cr RE 5;就是把这5个亿一次性从累计未实现利润结转到累计已实现利润。当然,有的公司认为这5个亿实际上是每年实现了一部分,也可以每年结转一部分,数值是重估后每年计提的折旧额与重估前每年计提的折旧额之间的差。究竟要按年结转还是最后一次性结转,按公司的财务政策执行即可。

  通过这样一个例子,有没有对有些陌生的OCI多了一点感觉呢?在ACCA F7的考试中,一共有三个科目是要进入OCI的。

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