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合并报表很难?记住这5步,拿下合并报表90%的题目

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[LV.Master]独孤求败

发表于 2017-3-19 07:04:06 | 显示全部楼层 |阅读模式

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      合并报表是中级考试中的特大重点,也是学习的头号难点,也许你还没弄清楚什么是合并报表,通俗的说,就是一个企业集团,有母公司和一个或几个子公司,母公司和子公司在年末都各自有自己的财务报表(包括资产负债表,利润表,现金流量表,附注,所有者权益变动表),其各自的报表叫个别报表,但是,站在集团的角度来说,母公司和子公司都是企业集团中的一分子,整个企业集团,对外只能有一份财务报表,用来反映这个集团的资产状况,经营成果等等,这份财务报表里,就囊括了母公司及所有子公司的财产、经营成果。
  在整个集团的一年的经营当中,可能会出现母公司和子公司之间相互出售商品、固定资产、互负债务等等情况,而且,他们各自的财务也是单独核算的,因此,在互相出售东西的时候,大多会按市场价出售,会产生利润。因为集团对外只有一份财务报表,对于外面的人来说,你们集团内部互相交易,独立核算赚了多少钱这没问题,但是整个集团对外来说可是没赚到一分钱,对外是不能产生利润的。这也是准则当中不允许的,想一想,如果允许产生利润,那么,这个集团不用做生意了,成立几个子公司,每天就搞内部交易,一年下来,也能搞上几个亿的利润,这事,能行吗?所以,在编制对外的集团合并报表的时候,就产生了抵销内部交易利润的办法,这在会计上就叫编制抵销分录,抵销内部交易未实现利润。明白这一点以后,大家对学习合并报表应该在头脑中就会有一个清晰的认识了。
        小编教你一个简单的方法,记住这5步,拿下合并报表90%的题目!
步骤一:做调整分录
  将子公司的账面价值调整为公允价值(非同一控制下企业合并),即按照购买日的公允价值调整购买日子公司的账面价值。
  借:存货
    固定资产
    无形资产......
    贷:资本公积(告诉什么项目在购买日公允价值与账面价值不等,就调整哪些项目,差额倒挤到资本公积)
  然后调整递延所得税和资本公积:
  借:递延所得税资产
    贷:递延所得税负债
      资本公积(差额倒挤)
  调整相关资产的折旧和摊销:
  借:管理费用
    贷:固定资产
      无形资产
  借:递延所得税资产
    贷:递延所得税负债
      所得税费用(上述调整的管理费用金额×所得税率)

步骤二:将对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法
  先将子公司实现净利润按照上述调整分录影响的损益调整为以母公司视角的净利润:
  借:长期股权投资(上述调整后的净利润×母公司持股比例)
    贷:投资收益
  借:投资收益(子公司宣告发放的现金股利×母公司持股比例)
    贷:长期股权投资
  借:长期股权投资
    贷:其他综合收益(子公司其他综合收益变动金额×母公司持股比例)
  借:长期股权投资
    贷:资本公积(子公司其他权益变动中母公司享有的份额)

步骤三:将母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销
  借:股本/实收资本(子公司年末数)
    资本公积(子公司年初数+本年发生数+上述调整分录中的借贷方代数和)
    盈余公积(子公司年初数+本年提取数)
    未分配利润--年末(子公司年初数+调整后净利润提取盈余公积数分配现金股利数)
    其他综合收益(子公司期初数+本期发生数)
商誉(倒挤,也可以用合并成本减掉购买日享有的子公司可辨认净资产公允价值的份额来验算)
    贷:长期股权投资(经过上述调整后的最终的长期股权投资金额)
      少数股东权益(借方除商誉外的所有金额×少数股东持股比例)

步骤四:将母子公司利润分配过程抵销
  借:投资收益(调整后的净利润×母公司持股比例)
    少数股东损益(调整后的净利润×少数股东持股比例)
    未分配利润--年初(子公司未分配利润期初数)
    贷:提取盈余公积(本年提取数)
      向所有者(或股东)分配(宣告发放现金股利总额)
      未分配利润--年末(倒挤,可以和步骤三的演算是否一致)

步骤五:抵销本期内部交易中未实现内部销售损益
(1)针对内部购销存货:
  借:营业收入(全部存货交易金额,不含增值税
    贷:营业成本
  借:营业成本
    贷:存货(期末未对外销售部分中包含内部销售毛利)
    内部跌价准备,即对内部销售利润形成的存货成本计提的跌价准备。
  借:存货--存货跌价准备
    贷:资产减值损失
  借:递延所得税资产
    贷:所得税费用(上述抵销分录中存货的贷方金额×所得税率)
  借:少数股东权益(上述抵销分录中涉及的损益金额×(1-所得税率)×少数股东持股比例)
    贷:少数股东损益
  连续抵销时,只需将商誉利润表项目换为"未分配利润--年初"项目。
(2)针对内部交易固定资产抵销:
A.内部销售方为存货,购入方确认为固定资产
①将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销
  借:营业收入【内部销售企业的不含税收入】
    贷:营业成本【内部销售企业的成本】
  固定资产原价【内部购进企业多计的原价】
  同时逆流交易情况下,在固定资产中包含的未实现内部销售损益(扣除所得税影响)中,归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额在合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下:
  借:少数股东权益
    贷:少数股东损益
②将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧予以抵销
  借:固定资产累计折旧
    贷:管理费用
  同时逆流交易情况下,在固定资产折旧中包含的未实现内部销售损益(扣除所得税影响)中,归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额在合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下:
  借:少数股东损益
    贷:少数股东权益
③确认递延所得税资产
  借:递延所得税资产
    贷:所得税费用
B.内部销售方为固定资产,购入方也确认为固定资产
①将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销
  借:营业外收入【内部销售企业的利得】
    贷:固定资产原价【内部购进企业多计的原价】
②将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销
  借:固定资产累计折旧
    贷:管理费用
③确认递延所得税资产
  借:递延所得税资产
    贷:所得税费用
  第二年:
①将期初未分配利润中包含的该未实现内部销售损益予以抵销,以调整期初未分配利润
  借:未分配利润年初
    贷:固定资产原价
②将内部交易形成的固定资产上期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销,以调整期初未分配利润
  借:固定资产累计折旧
    贷:未分配利润年初
③将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销
  借:固定资产累计折旧
    贷:管理费用
④确认递延所得税资产
  借:递延所得税资产
    所得税费用【差额】
    贷:未分配利润年初
  所得税费用【差额】
C.固定资产清理时可能出现三种情况:提前清理;期满清理;超期清理。
  无论是哪种情况,清理当期的抵销处理都相同。清理期末,账面已经不存在内部固定资产,而其包含的未实现利润已经转入营业外收支(固定资产处置损益), 因此,抵销分录比照使用期间,用营业外收支替代固定资产(含累计折旧)项目即可。处置收益用营业外收入,处置损失用营业外支出,无需考虑方向,处置损益的 金额也没有任何影响。
①抵销内部固定资产原价中的未实现利润
  借:未分配利润--年初
    贷:营业外收入
②抵销以前期间多计提的折旧费用
  借:营业外收入
    贷:未分配利润--年初
③抵销本期多计提的折旧费用
  借:营业外收入
    贷:管理费用
  注:假如该固定资产清理为净损失,则上述分录中的"营业外收入"科目应换成"营业外支出"科目。
(3)无形资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销:比照固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销的处理方法。
(4)内部债权债务的抵销
A.应收账款与应付账款的抵销
  第一年
  内部应收账款抵销时
  借:应付账款【含税金额】
    贷:应收账款
  内部应收账款计提的坏账准备抵销时
  借:应收账款坏账准备
    贷:资产减值损失
  内部计提坏账准备涉及递延所得税资产抵销时
  借:所得税费用
    贷:递延所得税资产
  第二年
  内部应收账款抵销时
  借:应付账款
    贷:应收账款
  内部应收账款计提的坏账准备抵销时
  借:应收账款坏账准备
    贷:未分配利润年初
  借(或贷):应收账款坏账准备
    贷(或借):资产减值损失
  内部计提坏账准备涉及递延所得税资产抵销时
  借:未分配利润年初
    贷:递延所得税资产
  借(或贷):所得税费用
    贷(或借):递延所得税资产
B.内部持有至到期投资与应付债券的抵销
  借:应付债券(发行方账面价值)
    投资收益(差额,倒挤,若是贷方差额则贷记财务费用)
    贷:持有至到期投资(投资方账面价值)
  同时,还应抵销附带的利息收入与利息支出:
  借:投资收益
    贷:财务费用
  借:应付利息
    贷:应收利息
  应收票据与应付票据;预付账款与预收账款;应收股利与应付股利;应收利息与应付利息;其他应收款与其他应付款都是相关项目直接抵销,即借记债务(负债),贷记债权(资产)。注意预收账款和预付账款的抵销项目是预收款项和预付款项。

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该用户从未签到

发表于 2017-3-20 15:12:27 | 显示全部楼层
我就看看不发表意见。
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该用户从未签到

发表于 2017-3-21 12:45:26 | 显示全部楼层
谢谢分享
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[LV.4]后起之秀

发表于 2017-5-7 17:49:14 | 显示全部楼层
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[LV.4]后起之秀

发表于 2018-5-31 11:00:28 | 显示全部楼层
正在学习
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[LV.7]名震江湖

发表于 2018-6-1 12:38:11 | 显示全部楼层
谢谢分享
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发表于 2018-12-19 09:27:31 | 显示全部楼层
学习中
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发表于 2018-12-21 17:10:48 | 显示全部楼层
感谢分享
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发表于 2018-12-21 17:11:11 | 显示全部楼层
不错不错
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该用户从未签到

发表于 2019-1-8 11:01:00 | 显示全部楼层
非常有用!
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