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【汇算清缴】公益性捐赠税前扣除政策梳理

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[LV.10]笑傲江湖

发表于 2017-1-11 15:17:05 | 显示全部楼层 |阅读模式

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文/叶全华
企业公益性捐赠支出的税前扣除相对来说属于比较简单的问题,总以为没有什么好谈的,但是看了一提问题,却感觉依然有必要梳理一下。
提问大概是这样:该企业股东对外捐赠了100万元,现在反映在营业外支出中,报表反映年度利润总额亏损30万元。问题一是,是否可以将100万元在年度损益报表中调整,反映出实际经营利润70万元?问题二是,汇算清缴时纳税调整调增多少?是调增100万元,还是调增91.6万元呢?
看似是一个简单的企业所得税税前扣除问题,但是,细细品味,却是隐含一些问题。
一、公益性捐赠支出的扣除标准
(一)税法公益性捐赠支出的扣除标准
根据《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令第六十三号)第九条规定,企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十三条规定,年度利润总额,是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。因此,扣除限额的比例是明确的。
(二)年度利润总额是否包括公益性捐赠支出
从所得税法可以看出,确认公益性捐赠支出税前扣除限额的年度利润总额是计算税前扣除限额的基础。
根据现行会计准则规定,企业发生的营业外支出,应设置“营业外支出”科目。营业外支出科目核算企业发生的各项营业外支出,包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。由此可见,企业发生的公益性捐赠支出属于营业外支出,进而明确企业的年度利润总额是扣除公益性捐赠支出之后的利润。
因此,该企业报表反映利润亏损30万元是正确的,不可以进行调整,反映为70万元。否则不符合会计准则,属于编制虚假报表行为。
(三)税前扣除限额
公益性捐赠支出的所得税税前扣除限额是在企业的年度利润总额的12%以内。财税[2008]160号文件更进一步明确年度利润总额,是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。因此,对于亏损企业来说,公益性捐赠支出实际不得税前扣除。上述企业虽然在如果没有发生捐赠,有利润70万元,但发生捐赠后亏损30万元,则捐赠支出全额不得税前扣除,即在汇算清缴时纳税调整调增100万元,在没有其他调整项目和优惠政策的情况下,所得税计税所得额就是70万元,应纳所得税70×25%=17.5万元。
从中可以看出,企业如果将捐赠之前产生的利润全部捐赠的话,不但利润没有了,还需要仍然缴纳企业所得税。因此,笔者认为,这样的政策看似不合理,实质却是正确的:一是鼓励企业保持一定后劲,不鼓励盲目图名捐款。二是可以有效预防一些企业通过捐赠方式,规避缴纳企业所得税,通过另外途径获取利益的行为,特别是“虚假”捐赠行为。比如捐赠后的返回等。
二、向哪些单位捐赠才可以属于公益性捐赠?
对于公益性捐赠的范围和对象虽然在《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十一条和第五十二条明确的表述,但是在实际中无论企业还是税务人员都难以判定清楚。因此,后来又进行了重新明确:
(一)接受公益性捐赠有税前扣除资格的公益性社会团体实行名单公示
根据《财政部、国家税务总局、民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知 》( 财税[2010]45号)第三条规定,对获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体,由财政部、国家税务总局和民政部以及省、自治区、直辖市、计划单列市财政、税务和民政部门每年分别联合公布名单。名单应当包括当年继续获得公益性捐赠税前扣除资格和新获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体。需要注意的是,根据财税[2015]141号规定,对公益性捐赠税前扣除资格取消审批,实行登记确认并名单公告发布。
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发表于 2017-1-11 15:52:40 | 显示全部楼层
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[LV.4]后起之秀

发表于 2018-11-9 09:19:04 | 显示全部楼层
谢谢分享
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