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旅游业营改增,差额征税的会计核算怎么做

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签到天数: 1372 天

[LV.10]笑傲江湖

发表于 2016-9-23 10:17:15 | 显示全部楼层 |阅读模式

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旅游服务属于生活服务业,四大行业“营改增”税收政策确定后,《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定:试点纳税人提供旅游服务,可以选择差额征税办法。现结合实例,将旅游服务差额征税的计算与涉税会计核算分析如下。

  一、政策规定

  财税〔2016〕36号文附件二《营业税改征增值税试点有关事项的规定》明确:试点纳税人提供旅游服务,可以选择以取得的全部价款和价外费用,扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

  二、税额计算

  由于试点纳税人提供旅游服务可以选择差额征税办法在财税〔2016〕36号文附件二中是以“有关政策     (三)销售额”规定的,并不属于简易征税办法,因此,对于一般纳税人选用此办法的,除了销售额中已抵减费用外,仍然可以抵扣其它正常进项税额。
  旅游业差额征税的销售额=取得的全部价款和价外费用-向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用

  (一)一般纳税人应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额
  当期销项税额=销售额÷(1+6%)×适用税率6%

  (二)小规模纳税人应纳增值税额=销售额÷(1+3%)×征收率3%
  举例:浙江旅游服务经营企业A公司于2016年5月承接了杭州某单位的旅游服务业务,合同含税总价1091800元,约定游览浙江、江西省际沿路景点,并同意由B旅游公司分包江西景点游览服务,分包金额436720元。A公司安排客人游览浙江境内若干景区,旅途发生住宿费235500元、餐饮费184210元、交通费65370元、门票费60820元、游客人身意外险保费21850元、购物费37040元,均取得普通发/票。本月A公司取得水、电费等增值税专用发/票进项税额2550元,无其他业务发生。
  分析:销售额可扣除费用不含游客人身意外险保费、购物费,因此本月增值税可扣除销售额为235500+184210+65370+60820+436720=982620元,扣除后的销售额为1091800-982620=109180元。
  (一)假设A公司属一般纳税人,则本月应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额=109180÷(1+6%)×6%-2550=3630元。
  (二)假设A公司属小规模纳税人,则本月应纳增值税额=销售额÷(1+3%)×征收率3%=109180÷(1+3%)×3%=3180元。

  三、会计核算


  (一)一般纳税人差额征税会计核算
  根据《财政部关于印发<营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定>的通知》(财会〔2012〕13号)规定:对于允许从销售额中扣除相关费用的,应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏,用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额;企业接受应税服务时,按规定允许扣减销售额而减少的销项税额,借记“应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科目,按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额,借记“主营业务成本”等科目,按实际支付或应付的金额,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

  接上例,假设A公司属一般纳税人,含税销售额应按6%进行价税分离:

  1.取得旅游服务收入时的会计处理:
  借:银行存款1091800
   贷:主营业务收入1030000
       应交税费——应交增值税(销项税额)61800

  2.支付B公司旅游服务分包款时的会计处理:
  借:主营业务成本412000
      应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)24720
   贷:银行存款436720

  3.住宿费、餐饮费、交通费、门票费入账时的会计处理:
  借:主营业务成本515000
      应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)30900
   贷:银行存款545900

  (二)小规模纳税人差额征税会计核算
  财会〔2012〕13号文件规定:小规模纳税人提供应税服务,对于允许从销售额中扣除相关费用的,按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目;企业接受应税服务时,按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税,借记“应交税费——应交增值税”科目,按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额,借记“主营业务成本”等科目,按实际支付或应付的金额,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

  接上例,假设A公司属小规模纳税人,含税销售额应按3%进行价税分离:

  1.取得旅游服务收入时的会计处理:
  借:银行存款1091800
   贷:主营业务收入1060000
       应交税费——应交增值税31800

  2.支付B公司旅游服务分包款时的会计处理:
  借:主营业务成本424000
      应交税费——应交增值税12720
   贷:银行存款436720

  3.住宿费、餐饮费、交通费、门票费入账时的会计处理:
  借:主营业务成本530000
      应交税费——应交增值税15900
   贷:银行存款545900

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该用户从未签到

发表于 2016-10-13 14:25:08 | 显示全部楼层
楼主好,有问题请教:
小规模增值税纳税人9月开具3%增值税普通发票含税金额29100元,不含税金额28252.43元,税款847.57元;收到其他旅游公司开来的6%增值税发票含税金额27573元,不含税金额26012.26元,税款1560.74元。请问这个会计凭证如何做?
困惑的是我这里做按上面你教的方法,我的期末税款是借方余额713.17元,请问如何处理。谢谢。
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该用户从未签到

发表于 2016-10-13 14:32:19 | 显示全部楼层
又看一遍帖子,是不是把其他公司开给我们的发票按含税金额÷(1+3%)算出不含税金额和税款?然后按你上面的计算记账?
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该用户从未签到

发表于 2016-11-9 14:33:52 | 显示全部楼层
看了这篇文章,我知道营改增之后的旅行社怎么报税了,谢谢
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该用户从未签到

发表于 2017-12-10 11:53:29 来自手机 | 显示全部楼层
当月未取得进项发票,但已实际发生费用,能否按差额开具销项发票
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该用户从未签到

发表于 2017-12-14 11:19:56 | 显示全部楼层
请问一般纳税人能不能按合同总价款开专票给客户
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[LV.1]初涉江湖

发表于 2018-2-7 11:28:41 | 显示全部楼层
我们旅游公司取得旅游服务收入时的会计处理
借:现金  
      贷:主营业务收入-服务收入-含税收入
  ·          主营业务收入-服务收入-应交增值税(以负数体现)
             应交税费-增值税-销项税
最后还外加一个低于起征额免税   借:应交税费-增值税-减免税额
                                                  贷:营业外收入-减免税收入
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签到天数: 1 天

[LV.1]初涉江湖

发表于 4 天前 | 显示全部楼层
小规模旅游业的收入超过免征额怎么处理
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GMT+8, 2018-10-16 10:32

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