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注意:审计函证及其替代测试的四大误区

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[LV.10]笑傲江湖

发表于 2016-1-2 15:54:12 | 显示全部楼层 |阅读模式

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  误区一:实施函证程序时不对询证函保持控制

  第1312号准则第十四条规定:“当实施函证程序时,CPA应当对询证函保持控制”。但是,在日常审计实务中,一些CPA往往为了图省事,或不知道究竟应该如何控制,将实施函证的程序交给被审计单位的财务人员实施,放弃了对询证函保持控制,这使得询证函回函的可靠性受到严重影响,由此潜伏了严重的审计风险。

  因此,CPA一定要按照审计准则的要求,严格执行对询证函的控制,具体应包括第1312号准则第十四条规定的4个方面:“(一)确定需要确认或填列的信息;(二)选择适当的被询证者;(三)设计询证函,包括正确填列被询证者的姓名和地址,以及被询证者直接向CPA回函的地址等信息;(四)发出询证函并予以跟进,必要时再次向被询证者寄发询证函。”以上4方面实际上就是要求CPA对从开始到结束的整个函证过程保持控制,即不可以由包括被审计单位财务人员在内的其他人员控制。但实际操作时可以由CPA的助理人员在CPA控制下具体操作执行函证程序,助理人员对CPA负责。

  误区二:不实施函证程序,全部直接实施替代测试

  一些CPA往往以等待回函时间过长、影响正常审计进度、函证回函率低、对银行存款函证费用高等理由不愿意实施函证,而是直接实施相关替代审计程序。这些认识都是错误的。

  第1312号准则第十二条规定:“CPA应当对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序,除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序,CPA应当在审计工作底稿中说明理由。”第十三条还规定:“CPA应当对应收账款实施函证程序,除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要,或函证很可能无效。如果认为函证很可能无效,CPA应当实施替代审计程序,获取相关、可靠的审计证据。如果不对应收账款函证,CPA应当在审计工作底稿中说明理由。”从上述两条规定可以看出,银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息(下称“银行存款等项目”)以及对应收账款实施函证程序的规定有共同点也有不同点。

  共同点有3个:一是CPA应当,即必须对上述各项目实施函证;二是不实施函证的共性前提是,有充分证据表明上述各项目对财务报表不重要;三是如果不对上述各项目实施函证程序,CPA应当在审计工作底稿中说明理由。
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[LV.1]初涉江湖

发表于 2016-1-5 10:35:18 | 显示全部楼层
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该用户从未签到

发表于 2016-1-8 08:38:26 | 显示全部楼层
谢谢楼主了。
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[LV.1]初涉江湖

发表于 2016-3-9 15:03:33 | 显示全部楼层
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发表于 2016-10-10 13:44:05 | 显示全部楼层
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[LV.3]江湖少侠

发表于 2016-10-20 09:27:33 | 显示全部楼层
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发表于 2016-10-22 11:57:06 | 显示全部楼层
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发表于 2016-11-5 14:46:08 | 显示全部楼层
谢谢分享
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发表于 2016-11-16 20:15:22 | 显示全部楼层
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[LV.5]武林新贵

发表于 2018-9-15 22:57:07 | 显示全部楼层
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