《初级会计实务》第二章负债-第三节应付职工薪酬（3）

瑾萱

（二）发放职工薪酬
企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记“应付职工薪酬——工资”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目；企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属药费、个人所得税等)，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。
企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“银行存款”等科目。

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【教材例2-24】A企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额462 000元，代扣职工房租40 000元，企业代垫职工家属医药费2 000元，实发工资420 000元。该企业的有关会计处理如下：
（1）向银行提取现金：
借：库存现金420 000
贷：银行存款420 000
（2）发放工资，支付现金：
借：应付职工薪酬——工资420 000
贷：库存现金420 000
（3）代扣款项：
借：应付职工薪酬——工资42 000
贷：其他应收款——职工房租40 000
         ——代垫医药费2 000
本例中，企业从应付职工薪酬中代扣职工房租40 000元、代垫职工家属医药费2 000元，应当借记“应付职工薪酬”科目，贷记“其他应收款”科目。

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【教材例2-25】20×9年9月，甲企业以现金支付张某生活困难补助800元。甲企业的有关会计分录如下：
借：应付职工薪酬——职工福利800
贷：库存现金800

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【教材例2-26】承【教材例2-20】，20×9年11月，丙企业支付12 000元补贴给食堂。丙企业的有关会计分录如下：
借：应付职工薪酬——职工福利
12 000

贷：库存现金
12 000

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【教材例2-27】B企业以银行存款交纳参加职工医疗保险的医疗保险费40 000元，B企业的有关会计分录如下：
借：应付职工薪酬——社会保险费
40 000

贷：银行存款
40 000

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【教材例2-28】承【教材例2-22】，B公司向职工发放电暖器作为福利，应确认主营业务收入，同时要根据相关税收规定，计算增值税销项税额。B公司的有关会计处理如下：
借：应付职工薪酬—非货币性福利
234 000

贷：主营业务收入
200 000

应交税费——应交增值税（销项税额）
34 000
借：主营业务成本
180 000

贷：库存商品——电暖器

180 000
B公司应确认的主营业务收入=200×1 000=200 000（元）
B公司应确认的增值税销项税额=200×1 000×17%=34 000（元）
B公司应结转的销售成本=200×900=180 000（元）

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【教材例2-29】承【教材例2-23】，C公司每月支付副总裁以上高级管理人员住房租金时，应编制如下会计处理：
借：应付职工薪酬——非货币性福利
40 000

贷：银行存款

40 000

cyueliang2006