《初级会计实务》第一章资产-第四节 存货 原材料 (10)

瑾萱

二、原材料
原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。

原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。

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（一）采用实际成本核算
1.科目设置
“原材料”科目用于核算库存各种材料的收发与结存情况。在原材料按实际成本核算时，本科目的借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。
“在途物资”科目用于核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算、贷款已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本，本科目应按供应单位和物资品种进行明细核算。本科目的借方登记企业购入的在途物资的实际成本，贷方登记验收入库的在途物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业在途物资的采购成本。

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2.账务处理
（1）购入材料
由于支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，在会计处理上也有所不同。
【教材例1-30】甲公司购入C材料一批，增值税专用发票记载的货款为500 000元，增值税税额85 000元，另对方代垫包装费1 000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录：
借：原材料——C材料

501 000


应交税费——应交增值税（进项税额）

85 000


贷：银行存款
586 000

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【教材例1-31】甲公司持银行汇票1 874 000元购入D材料一批，增值税专用发票上记载的货款为1 600 000元，增值税税额272 000元，对方代垫包装费2 000元，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录：
借：原材料——D材料


1 602 000


应交税费——应交增值税（进项税额）

272 000


贷：其他货币资金——银行汇票

1 874 000

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【教材例1-32】甲公司采用托收承付结算方式购入E材料一批，货款40 000元，增值税税额6 800元，对方代垫包装费5 000元，款项在承付期内以银行存款支付，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录：
借：原材料——E材料

45 000


应交税费——应交增值税（进项税额）

6 800
贷：银行存款

51 800

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【教材例1-33】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票记载的货款为20 000元，增值税税额3 400元，支付保险费1 000元，材料尚未到达。甲公司应编制如下会计分录：
借：在途物资
21 000


应交税费——应交增值税（进项税额）
3 400


贷：银行存款
24 400

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【教材例1-34】承【教材例1-33】上述购入F材料已收到，并验收入库。甲公司应编制如下会计分录：
借：原材料
21 000


贷：在途物资

21 000

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【教材例1-36】甲公司采用托收承付结算方式购入H材料一批，材料已验收入库。月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30 000元。甲公司应编制如下会计分录：
借：原材料——H材料

30 000
贷：应付账款——暂估应付账款

30 000
下月初做相反会计分录予以冲回：
借：应付账款——暂估应付账款
30 000


贷：原材料——H材料
30 000

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【教材例1-37】承【教材例1-36】，上述购入H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为31 000元，增值税税额5 270元，对方代垫保险费2 000元，已用银行存款付讫。甲公司应编制如下会计分录：
借：原材料——H材料
33 000


应交税费——应交增值税（进项税额）
5 270
贷：银行存款

38 270

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【教材例1-38】根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司购买J材料，已验收入库，向该钢厂预付100 000元货款的80%，计80 000元。已通过汇兑方式汇出。甲公司应编制如下会计分录：
借：预付账款

80 000


贷：银行存款

80 000