《初级会计实务》第一章资产-第四节 存货 (9)

瑾萱

（三）发出存货的计价方法

日常工作中，企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。
在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。

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1．个别计价法。亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。

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【教材例1-26】甲公司2008年5月D商品的收入、发出及购进单位成本如表1-2所示。
表1-2
D商品购销明细账
单位：元

日期		摘要	收入			发出			结存
月	日		数量	单价	金额	数量	单价	金额	数量	单价	金额
5	1	期初余额							150	10	1 500
	5	购入	100	12	1 200				250
	11	销售				200			50
	16	购入	200	14	2 800				250
	20	销售				100			150
	23	购入	100	15	1 500				250
	27	销售				100			150
	30	本期合计	400	-	5 500	400	-		150

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假设经过具体辨认，本期发出存货的单位成本如下：5月11日发出的200件存货中，100件系期初结存存货，单位成本为10元，100件作为5日购入存货，单位成本为12元；5月20日发出的100件存货系16日购入，单位成本为14元；5月27日发出的100件存货中，50件为期初结存，单位成本为10元，50件为23日购入，单位成本为15元。则按照个别认定法，甲公司5月份D商品收入、发出与结存情况如表1-3所示。 表1-3 D商品购销明细账（个别认定法） 单位：元 日期 摘要 收入 发出 结存 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 5 1 期初余额 150 10 1 500 　 5 购入 100 12 1 200 150 100 10 12 1 500 1 200 　 11 销售 100　100 10 12 1 000　1 200 50 10 500 　 16 购入 200 14 2 800 50 200 10 14 500 2 800 　 20 销售 100 14 1 400 50 100 10 14 500 1 400 　 23 购入 100 15 1 500 50 100 100 10 14 15 500 1 400 1 500 　 27 销售 50 50 10 15 500 750 100 50 14 15 1 400 750 　 30 本期合计 400 - 5 500 400 - 4 850 100 50 14 15 1 400 750 从表中可知，甲公司本期发出存货成本及期末结转存货成本如下： 本期发出存货成本=100×10＋100×12＋100×14＋50×10＋50×15=4 850（元） 期末结存存货成本=期初结存存货成本＋本期购入存货成本-本期发出存货成本 =150×10＋100×12＋200×14＋100×15-4 850 =2 150（元）

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2．先进先出法
先进先出法是指以先购入的存货应先发出(销售或耗用)这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。具体方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。
先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐；如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。

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【教材例1-27】在【教材例1-26】中，假设甲公司D商品本期收入、发出和结存情况如表1-4所述。从该表可以看出存货成本的计价顺序，如11日发出的200件存货，按先进先出法的流转顺序，应先发出期初库存存货1 500（150×10）元，然后再发出5日购入的50件，即600（50×12）元，其他以此类推。从表中看出，使用先进先出法得出的发出存货成本和期末存货成本分别为4 800元和2 200元。
表1-4
D商品购销明细账（先进先出法）
单位：元

日期		摘要	收入			发出			结存
月	日		数量	单价	金额	数量	单价	金额	数量	单价	金额
5	1	期初余额							150	10	1 500
	5	购入	100	12	1 200				150 100	10 12	1 500 1 200
	11	销售				150　50	10 12	1 500　600	50	12	600
	16	购入	200	14	2 800				50 200	12 14	600 2 800
	20	销售				50 50	12 14	600 700	150	14	2 100
	23	购入	100	15	1 500				150 100	14 15	2 100 1 500
	27	销售				100	14	1 400	50 100	14 15	700 1 500
	30	本期合计	400	-	5 500	400	-	4 800	50 100	14 15	700 1 500

甲公司日常账面记录显示，D商品期初结存存货为1 500（150×10）元，本期购入存货三批，按先后顺序分别为：100×12、200×14、100×15。假设经过盘点，发现期末库存150件。则本期发出存货为400件，
发出存货成本为：
发出存货成本=150×10＋50×12＋50×12＋50×14＋100×14=4 800（元）
期末存货成本为：
期末存货成本=50×14＋100×15=2 200（元）

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【例题40·单选题】某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元；9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本为310元；9月21日购入甲材料400千克，每千克实际成本为290元；9元28日发出甲材料500千克。9月份甲材料发出成本为（
）元。（2010年）
A.145 000　　
B.150 000　　


C.153 000　　
D.155 000
【答案】C
【解析】发出材料成本=200×300+300×310=153 000（元）。

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例题41·单选题】某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2007年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤。2月末，库存甲材料的实际成本为（
）元。(2008年)
A.10 000       B.10 500
C.10 600       D.11 000
【答案】D
【解析】剩余的原材料的数量=200+300-400=100（公斤），剩余的原材料都是2月10日购入的原材料，所以月末原材料的实际成本=100×110=11 000（元）。  

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3.月末一次加权平均法。是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。计算公式如下：
存货单位成本=[月初库存存货＋∑（本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量）]÷（月初库存存货的数量＋本月各批进货数量之和）
本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位成本
本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×存货单位成本
或：
本月月末库存存货成本=月初库存存货的实际成本＋本月收入存货的实际成本－本月发出存货的实际成本。

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【教材例1-28】假设甲公司采用加权平均法，则5月份D商品的平均单位成本为：
5月份D商品平均单位成本
=（期初结存存货金额+本期购入存货金额）÷（期初存货结存数量＋本期购入存货数量）
=(150×10＋100×12＋200×14＋100×15)÷(150＋100＋200＋100)
≈12.727（元）
5月份D商品的发出存货成本=400×12.727=5 090.8（元）
5月份D商品的期末结存成本=7 000－5 090.8=1 909.2（元）