《初级会计实务》第一章资产-第三节 交易性金融资产(6)

瑾萱

一、交易性金融资产的概念
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

瑾萱

二、交易性金融资产的账务处理
为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。
企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。

瑾萱

(一)交易性金融资产的取得
借：交易性金融资产——成本 （公允价值）

投资收益（发生的交易费用）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

应收利息（实际支付的款项中含有的利息）

贷：银行存款等
交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。

瑾萱

【例1-22】2009年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。
甲公司应编制如下会计分录：
（1）2009年1月20日，购买A上市公司股票时：
借：交易性金融资产——成本


10 000 000

贷：其他货币资金——存出投资款


10 000 000
（2）支付相关交易费用时：
借：投资收益


25 000

贷：其他货币资金——存出投资款


25 000

瑾萱

【例题23·判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（
）（2009年）

【答案】×

瑾萱

【例题24·单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 830 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（

）万元。（2007年）

A. 2 700


B．2 704


C．2 830


D．2 834

【答案】B

瑾萱

(二)交易性金融资产的现金股利和利息
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）
应收利息（资产负债表日计算的应收利息）


贷：投资收益

【例1-23】2008年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2008年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元，2009年初，甲公司收到债券利息100万元。甲公司应编制如下会计分录：
（1）2008年1月8日，购入丙公司的公司债券时：
借：交易性金融资产——成本

25 500 000


应收利息

500 000


投资收益

300 000

贷：银行存款


26 300 000
（2）2008年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：
借：银行存款

500 000

贷：应收利息

500 000
（3）2008年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时：
借：应收利息

1 000 000

贷：投资收益




1 000 000
（4）2009年初，收到持有丙公司的公司债券利息时：
借：银行存款



1 000 000

贷：应收利息


1 000 000

瑾萱

(三)交易性金融资产的期末计量
1．公允价值上升
借：交易性金融资产
——公允价值变动


贷：公允价值变动损益
2．公允价值下降
借：公允价值变动损益


贷：交易性金融资产——公允价值变动
【例1-24】承【例1-23】，假定2008年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 580万元；2008年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 560万元。
甲公司应编制如下会计分录：
（1）2008年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：
借：交易性金融资产——公允价值变动

300 000

贷：公允价值变动损益


300 000
（2）2008年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：
借：公允价值变动损益


200 000

贷：交易性金融资产——公允价值变动


200 000

瑾萱

【例题25·单选题】A公司于2010年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2010年12月31日，这部分股票的公允价值为1 050万元，A公司2010年12月31日应确认的公允价值变动损益为（
）万元。
A．损失50




B．收益50
C．收益30


D．损失30
【答案】B
【解析】公允价值变动收益=1 050-200×5=50（万元）。  

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瑾萱

(四)交易性金融资产的处置
借：银行存款（价款扣除手续费）

贷：交易性金融资产

投资收益（差额，也可能在借方）

同时：
借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）

贷：投资收益
或：
借：投资收益

贷：公允价值变动损益
【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。