2012年注税税法一章节讲义第八章：关税完税价格

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第四节　关税完税价格　　一、关税完税价格
　　关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础，经调整确定的计征关税的价格。
　　进口货物的完税价格由海关以货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。
　　【考题·单选题】（2011年）下列关于关税完税价格的说法，正确的是（　）。
　　A.进口货物应当以成交价格为完税价格
　　B.完税价格不包括进口环节缴纳的各项税金
　　C.如果买卖双方有特殊关系，只能以成交价格确定完税价格
　　D.完税价格包括进口货物在境内运输途中发生的运费和保险费
　　『正确答案』B
　　『答案解析』进口关税、进口环节代征税及其他国内税不需要计入关税完税价格。
　　【考题·多选题】（2010年）关于关税政策的说法，正确的有（　）。
　　A.进口货物完税价格的确定首先应按相同货物成交价格估算
　　B.进口货物关税的完税价格不包含关税
　　C.无商业价值的货样免征关税
　　D."CFR"的含义是到岸价格的价格术语简称
　　E."CIF"的含义是"成本加运费、保险费"的价格术语简称，又称"到岸价格"
　　『正确答案』BCE
　　『答案解析』"CFR"的含义为"成本加运费"的价格术语的简称，又称"离岸加运费价格"。
　　（二）五种其他方法
　　1.相同货物的成交价格估价方法。
　　2.类似货物的成交价格估价方法。
　　3.倒扣价格估价方法。
　　4.计算价格估价方法。
　　5.合理估价方法。
　　合理估价方法不允许使用的估价方法是：（1）在进口国生产的货物的国内售价；（2）加入生产成本以外的费用；（3）货物向第三国出口的价格；（4）最低限价；（5）武断或虚构的海关估价。
　　二、价格调整
　　进口货物以成交价格为基础，确定完税价格。成交价格是指买方为购买该货物，并按有关规定调整后的实付或应付价格。
　　实付或应付价格调整规定如下：
　　（一）需要计入完税价格的项目
　　下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格：
　　1.由买方负担的下列费用：
　　（1）由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费；
　　购货佣金：指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。
　　经纪费：指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用，计入完税价格（如卖方佣金）。
　　（2）由买方负担的与该货物视为一体的容器费用；
　　（3）由买方负担的包装材料和包装劳务费用。
　　2.与进口货物的生产和向我国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供，并可以按适当比例分摊的下列货物或者服务的价值：
　　（1）进口货物包含的材料、部件、零件和类似货物；
　　（2）在生产进口货物过程中使用的工具、模具和类似货物；
　　（3）在生产进口货物过程中消耗的材料；
　　（4）在境外进行的为生产进口货物所需的工程设计、技术研发、工艺及制图等相关服务。
　　3.买方需向卖方或者有关方直接或者间接支付的特许权使用费，但是符合下列情形之一的除外：
　　（1）特许权使用费与该货物无关；
　　（2）特许权使用费的支付不构成该货物向中华人民共和国境内销售的条件。
　　4.卖方直接或间接从买方对该货物进口后销售、处置或使用所得中获得的收益。
　　5.与进口货物有关的特许权使用费的确定，符合下列条件之一的，应当视为与进口货物有关。（详见教材296页）
　　（二）不需要计入完税价格的项目
　　下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完税价格：
　　①厂房、机械或者设备等货物进口后发生的建设、安装、装配、维修或者技术援助费用，但是保修费用除外；
　　②进口货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸后发生的运输及其相关费用、保险费；
　　③进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税；
　　④为在境内复制进口货物而支付的费用；
　　⑤境内外技术培训及境外考察费用。
　　【例题·单选题】下列项目中，属于进口关税完税价格组成部分的是（　）。
　　A.进口人向自己的境外采购代理人支付的购货佣金
　　B.进口人负担的向中介机构支付的经纪费
　　C.进口设备报关后的安装调试费用
　　D.货物运抵境内输入地点起卸之后的运输费用
　　『正确答案』B
　　『答案解析』除购货佣金以外的佣金和经纪费是可以包括在进口货物完税价格中的，所以A选项不属于完税价格组成部分；厂房、机械或者设备等货物进口后发生的建设、安装、装配、维修或者技术援助费用、进口货物运抵境内输入地点起卸后发生的运输及其相关费用、保险费，在货物价款中单独列，不计入该货物的完税价格。
　　【例题·计算题】从境外某公司引进钢结构产品自动生产线，境外成交价格（FOB）1600万元。该生产线运抵我国输入地点起卸前的运费和保险费l20万元，境内运输费用12万元。另支付由买方负担的经纪费l0万元，买方负担的包装材料和包装劳务费20万元，与生产线有关的境外开发设计费用50万元，生产线进口后的现场培训指导费用200万元。取得海关开具的完税凭证及国内运输部门开具的合法运输发票。
　　『正确答案』
　　进口环节关税完税价格＝1600＋120＋10＋20＋50＝1800（万元）
　　进口环节应缴纳的关税＝1800×30%＝540（万元）
　　进口环节应缴纳的增值税＝（1800＋540）×17%＝397.80（万元）

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三、加工贸易内销货物完税价格

　　1.进料加工进口料件或其制成品（包括残次品）申报内销时，海关以料件的原进口成交价格为基础审查确定完税价格。料件的原进口成交价格不能确定的，海关按照接受内销申报的同时或大约同时进口的，与料件相同或类似的货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。

　　5.保税区、出口加工区内的加工贸易企业申报内销加工贸易制成品时，海关按照接受内销申报的同时或大约同时进口的，与制成品相同或类似的货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。

　　四、特殊进口货物完税价格

　　1.运往境外修理的货物

　　运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外修理费和料件费确定完税价格。

　　2.运往境外加工的货物

　　运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外加工费和料件费以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。

　　【例题·单选题】某企业2011年将以前年度进口的设备运往境外修理，设备进口时成交价格58万元，发生境外运费和保险费共计6万元；在海关规定的期限内复运进境，进境时同类设备价格65万元；发生境外修理费8万元，料件费9万元，境外运输费和保险费共计3万元，进口关税税率20%。运往境外修理的设备报关进口时应纳进口环节税金（　）万元。

　　A.3.4　　　　

　　B.6.868

　　C.8.08　 　　

　　D.13

　　『正确答案』B

　　『答案解析』运往境外修理的设备报关进口时应纳进口环节税金＝（8＋9）×20%＋（8＋9）×（1＋20%）×17%＝6.868（万元）

　　3.暂时进境货物

　　对于经海关批准的暂时进境的货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。

　　4.租赁方式进口货物

　　租赁方式进口货物租赁方式进口的货物中，以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为完税价格；留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为完税价格；承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。

　　5.留购的进口货样等

　　对于境内留购的进口货样、展览品和广告陈列品，以海关审定的留购价格作为完税价格。

　　6.予以补税的减免税货物

　　减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格，其计算公式下：

　　完税价格＝海关审定的该货物原进口时的价格×（1-申请补税时实际已使用的时间（月）÷（监管年限×12））

　　【例题·单选题】某高新技术企业免税进口一台设备，海关审定的进口完税价格为人民币60万元，海关监管期5年，该企业使用20个月后转售。该企业上述业务应纳关税（　）万元。（关税税率为20%）

　　A.0

　　B.4

　　C.8

　　D.12

　　『正确答案』C

　　『答案解析』应纳关税＝60×20%×（1-20÷60）＝8（万元）

　　五、进口货物相关费用的核定

　　1.进口货物的运费

　　进口货物的运费应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的运费无法确定，海关应当按照该货物的实际运输成本或者该货物进口同期运输行业公布的运费率（额）计算运费。

　　2.进口货物的保险费

　　进口货物的保险费应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的保险费无法确定或者未实际发生，海关应当按照"货价加运费"两者总额的3‰计算保险费，其计算公式如下：

　　保险费＝（货价＋运费）×3‰

　　3.以境外边境口岸价格条件成交的铁路或者公路运输进口货物，海关应当按照境外边境口岸价格的1%计算运输及其相关费用、保险费。

　　【例题·计算题】有进出口经营权的某外贸公司，10月经有关部门批准从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。

　　（提示：小轿车关税税率60%、消费税税率9%。）

　　要求：计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税。

　　『正确答案』

　　①进口小轿车的货价＝15×30＝450（万元）

　　②进口小轿车的运输费＝450×2%＝9（万元）

　　③进口小轿车的保险费＝（450＋9）×3‰＝1.38（万元）

　　④进口小轿车应缴纳的关税：

　　关税的完税价格＝450＋9＋1.38＝460.38（万元）

　　应缴纳关税＝460.38×60%＝276.23（万元）

　　⑤进口环节小轿车应缴纳的消费税：

　　消费税组成计税价格＝（460.38＋276.23）÷（1-9%）＝809.46（万元）

　　应缴纳消费税＝809.46×9%＝72.85（万元）

　　⑥进口环节小轿车应缴纳增值税：

　　应缴纳增值税：809.46×17%＝137.61（万元）

　　六、出口货物的完税价格

　　出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。

　　（一）计入出口货物完税价格

　　1.出口货物的成交价格：是指该货物出口销售时，卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接收取的价款总额。

　　2.境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费

　　（二）下列税收、费用不计入出口货物的完税价格：

　　1.出口关税

　　2.在货物价款中单独列明的货物运至中华人民共和国境内输出地点装载后的运输及其相关费用、保险费

　　3.在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金

　　【考题·多选题】（2010年）关于出口货物关税完税价格的说法，正确的有（　）。

　　A.出口关税不计入完税价格

　　B.在输出地点装载前发生的运费，应包含在完税价格中

　　C.在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金不计入完税价格

　　D.出口货物完税价格包含增值税销项税额

　　E.出口货物成交价格无法确定的，一律采用估定价格

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』下列税收、费用不计入出口货物的完税价格：

　　1.出口关税；2.在货物价款中单独列明的货物运至中华人民共和国境内输出地点装载后的运输及其相关费用、保险费；3.在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金

天涯草草

姐姐辛苦了