2012年注税税法一章节讲义第七章：应纳税额的计算

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　第六节　应纳税额的计算（掌握）　　应纳税额＝计税价格×税率（四种情况，十个举例）
　　一、购买自用应税车辆应纳税额的计算
　　（一）购买自用国产应税车辆应纳税额的计算
　　［例7－1］张某2004年12月8日，从上海大众汽车有限公司购买一辆厂牌型号为桑塔纳330K8B LOL TD2的轿车供自己使用，支付含增值税车价款106000元，另支付代收临时牌照费150元，代收保险费352元，支付购买工具件和零配件价款2035元，车辆装饰费250元。支付的各项价费均由上海大众汽车有限公司开具"机动车销售统一发票"和有关票据。计算车辆购置税应纳税额。
　　『正确答案』
　　车辆购置税税额计算：
　　（1）计税价格＝（106000＋150＋352＋2035＋250）÷（1＋17%）＝92980.34（元）
　　（2）应纳税额＝92980.34×10%＝9298.03（元）
　　（二）购买自用进口应税车辆应纳税额的计算
　　［例7－2］某环保局于2004年12月19日，从江南汽车贸易中心（增值税一般纳税人）购买日本本田公司生产的5座极品ACVRA轿车一辆，该车型号为ACVRA2.5TL，排量2451毫升。该环保局按江南汽车贸易中心开具的"机动车销售统一发票"金额支付价款371000元，支付控购部门控购费44520元，并取得收款收据。江南汽车贸易中心开展"一条龙"销售服务，代环保局办理车辆上牌等事宜，并向环保局开票收取新车登记费、上牌办证费、代办手续费、仓储保管费、送车费等共计36000元。计算应纳车辆购置税税额。
　　『正确答案』
　　车辆购置税税额计算：
　　应纳税额＝（371000＋36000）÷（1＋17%）×10%＝347863.25×10%＝34786.33（元）
　　二、进口自用应税车辆应纳税额的计算
　　计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税
　　[例7－3］某外贸进出口公司2004年11月12日，从国外进口10辆宝马公司生产的宝马BMW3181型小轿车，气缸容量为1800毫升。该公司报关进口这批小轿车时，经报关地口岸海关对有关报关资料的审查，确定关税计税价格为198000元/辆（人民币），海关按关税政策规定课征关税217800元/辆，并按消费税、增值税有关规定分别代征进口消费税21884元/辆，增值税74406元/辆。由于业务工作的需要，该公司将两辆小轿车用于本单位使用。试根据纳税人提供的有关报关进口资料和经海关审查确认的有关完税证明资料，计算应纳的车辆购置税税额。
　　『正确答案』
　　车辆购置税税额计算：
　　（1）组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税
　　＝198000＋217800＋21884＝437684（元）
　　（2）应纳税额＝自用数量×组成计税价格×税率
　　＝2×437684×10%＝87536.8（元）
　　提示：应纳进口消费税、进口增值税组价均为437684元
　　三、其他自用应税车辆应纳税额的计算
　　（一）自产自用应税车辆应纳税额的计算--最低计税价格
　　（二）受赠自用应税车辆应纳税额的计算--最低计税价格
　　（三）获奖自用应税车辆应纳税额的计算--最低计税价格
　　（四）其他方式取得并自用应税车辆应纳税额的计算--最低计税价格
　　四、特殊情形自用应税车辆应纳税额的计算
　　（一）减税、免税条件消失车辆应纳税额的计算
　　［例7－9］某部队在更新武器装备过程中，将设有雷达装置的东风EQ5092TLD雷达车进行更换，该车使用年限为10年，已使用4年，属列入军队武器装备计划的免税车辆，部队更换车辆时将雷达装备拆除，并将其改制为后勤用车。由于只改变车厢及某些部件，经审核，该车发动机、底盘、车身和电气设备四大组成部分的性能技术数据与东风EQ1092F·202型5吨汽车的性能数据相近。东风EQ1092F F202型5吨汽车核定的最低计税价格为56000元。计算改制的这辆汽车应纳的车辆购置税税额。
　　『正确答案』
　　车辆购置税税额计算：
　　应纳税额＝同类型新车最低计税价格×［1-（已使用年限×10%）］×税率
　　＝56000×［1-（4×10%）］×10%＝3360（元）
　　（二）未按规定缴税车辆应补税额的计算--最低计税价格
　　考试试题举例
　　【考题·单选题】（2011年）2010年8月王某在某房产公司举办的有奖购房活动中中奖获得一辆小汽车，房产公司提供的机动车销售统一发票上注明价税合计金额为80000元。国家税务总局核定该型车辆的车辆购置税最低计税价格为73000元。王某应纳车辆购置税（　）元。
　　A.6239.32 　　 　　B.6837.61
　　C.7300.00　　 　　D. 8000.00
　　『正确答案』C
　　『答案解析』机动车销售统一发票注明不含税价格：80000÷1.17=68376.07（元）。纳税人从各种奖励方式中取得并自用的应税车辆，其价格低于最低计税价格，应按国家税务总局确定的最低计税价格核定计税。王某应纳车辆购置税=73000×10%=7300（元）
　　【考题·单选题】某医院于2008年6月购置一辆救护车，支付含增值税价款150000元，该车使用年限为10年。2010年6月该医院将该救护车改为9座小客车，同类型小客车最低计税价格为140000元。该医院应纳车辆购置税（　）元。
　　A.10256.41
　　B.11200
　　C.14000
　　D.9572.65
　　『正确答案』B
　　『答案解析』该医院应纳车辆购置税＝140000×（1－2×10%）×10%＝11200（元）。