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一般纳税人在购入货物时，如果能判断出该货物不符合进项税额具备的前提和不符合规定的扣除项目，可不进行进项税金的处理。但在许多情况下纳税人不能在货物或劳务购入时就判断出或者准确判断出是否有不予抵扣的情形。（例如不能判断今后一定会发生非常损失等。）这样，进项税金处理一般采取先抵扣、后调整的方法。因此，纳税人应正确掌握调整方法，这对企业节税十分有利。
进项税金调整额针对不同情况按下列方法计算：
1、一般纳税人在购入货物既用于实际征收增值税项目，又用于增值税免项目，或者非增值税项目而无法准确划分各进项税金的情况下：
进项税金调整额＝当月进项税金×免税、非应税项目合计/全部销售额合计
2、一般纳税人发生其它项目不予抵扣的情况下：
进项税金调整额＝货物或应税劳务购进价格×税率
3、非正常损失的在产品、产成品中的外购货物或劳务的购进价格，需要纳税人结合成本有关资料还原计算。
例1：某增值税一般纳税人，2月基本建设领用货物成本为30000元，产成品因风灾损失100000元，损失价值中购进货物成本70000元，进项税额全部为17%，则：
进项税金调整额＝(30000+70000)×17%=17000（元）
例2：某增值税一般纳税人生产甲、乙两种产品。其中甲产品免征增值税。2月份支付电费20000元，进项税金3400元；支付热电力费10000元，进项税金1700元。本月购入其它货物进项税金为60000元。上述进项税金的货物全部共同用于甲、乙两种产品。当月共取得销售额为1500000元，其中甲产品为500000元。则进项税金调整额为：
进项税金调整额＝(3400+1700+60000)×50000/1500000=21700（元）
会计处理前后的节税窍门
a公司是增值税一般纳税人，适用17％的增值税税率。公司去年年初购进一批价值20万元（不含税）的原材料，进项税金3.4万元，由于露天堆放，导致雨淋腐蚀毁坏，清理后作价出售，取得含税销售收入5万元。
企业会计处理如下：发生损失进入清理时，借记待处理财产损溢20万元，贷记原材料20万元。由于企业会计处理时，将全部材料成本金额转入损失，意味着原材料已经全部发生非正常损失，因此，20万元原材料的增值税进项税金3.4万元应全部转出不能抵扣。同时，公司将损失的原材料清理销售取得的5万元收入应按17％的税率计算缴纳增值税，应纳增值税为：50000÷（1＋17％）×17％＝7265（元），企业为此需要负担的增值税为7265元。
会计处理后可以少缴税
因企业事实上在销售原材料时取得了5万元收入，我们可以据此认为：公司发生的损失并不是全部损失，而是大部分损失。而根据税法规定分析，不得抵扣的应该是发生非正常损失部分的进项税，应转出这部分损失的进项税金。对于原材料发生部分非正常损失，取得清理收入的部分是否可以抵扣进项税金，税法并没有作出明确规定。因此，只要企业会计上不作为全部损失处理，就可以不必转出全部进项税金。
那么，a公司应该转出多少进项税金呢？根据公司实际损失情况，不含税清理收入为：50000÷（1＋17％）=42735（元），可以认定这部分不作为损失，损失部分金额为157265元（200000－42735）。企业会计处理如下：发生损失进入清理时，借记待处理财产损溢157265元，贷记原材料157265元。据此，原材料非正常损失部分应转出的进项税为：34000×157265÷200000=26735（元），剩余可以抵扣的进项税额为7265元（34000－26735）。那么，公司50000元清理收入应缴纳的增值税为：50000÷（1＋17％）×17％－7265＝0，公司为此需要负担的增值税比全部转出原材料少缴增值税7265元。
由此可见，企业发生损失后取得的原材料清理变价收入不产生税收，这也是符合增值税征税原理的。如果企业存在加价销售的情况，在转出进项税金时，应该按成本价计算未损失部分，并据此计算应转出税金金额。
企业全部的会计处理如下：发生损失进入清理时，借记待处理财产损溢157265元，贷记原材料157265元；转出部分进项税金转出时，借记待处理财产损溢26735元，贷记应交税金-应交增值税（进项税额转出）26735元；取得清理收入时，借记银行存款50000元，贷记待处理财产损溢42735元，贷记应交税金-应交增值税（销项税额）7265元；结转损失至营业外支出时，借记营业外支出（非正常损失）141265元，贷记待处理财产损溢141265元。此非正常损失141265元，可以按照税法规定报税务机关审批后，在企业所得税前扣除。 |
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发表于 2009-7-24 22:24:11
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发表于 2009-8-5 11:03:06
