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本帖最后由 鸿门烟云 于 2009-3-3 17:53 编辑
一、掌握债务重组的方式
要点：债务重组的方式主要以下四种情况：
1．以资产清偿债务；
注意：企业以等量的现金清偿所欠债务，不属于债务重组。
2．将债务转为资本；
注意：债务人根据转换协议的规定，将应付可转换公司债券转为资本的，不属于债务重组。
3．修改其他债务条件；主要包括：减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息、延长偿还期限等几种方式。
4．以上三种方式的组合。
二、掌握债务重组的会计处理（债务人和债权人）
（一）以资产清偿债务
1. 以现金清偿债务
（1）债务人的账务处理
借：应付账款 【所欠债务的账面余额一笔勾销，全部冲零】
贷：银行存款 【适当付出一定代价，冲减所有所欠债务，多少还是划得来！】
营业外收入 【一定会出现“营业外收入”，否则就不符合债务重组的定义啦】
（2）债权人的账务处理
借：银行存款 【债务人付给的款项，尽管不如人意，但收一点是一点，将就着吧】
坏账准备 【企业如果早有感觉的话，一定会提取的，现在债权都消失了，还留着它做什么？冲减算了，免得看着心烦！】
营业外支出 【一般会有这种情况发生，没办法，谁让你不选择一个好客户！】
贷：应收账款 【既然答应别人了，也象征性地收了一点，就把你的这点权利免了吧！】
资产减值损失【好像是冲减损失，其实自己的苦也只有自己知道，那是你以前已经苦过了头！现在收回一点甜头，也就苦中作乐吧！遇到这种情况时，就没有上面的营业外支出了。】
2. 以非现金资产清偿债务
（1）抵债的形式
以非现金资产清偿债务主要是指：① 用原材料和库存商品还债；②用固定资产还债；③ 用股票或债券等金融资产还债。
（2）核算的特点关键词：视同销售、公允价值
① 对于债务人而言，用非现金资产还债相当于将这些非现金资产销售出去（视同销售），因此，要按市场价（公允价值）体现处置所得，同时扣减原来的成本价，这样用非现金资产还债，债务人一般是有利润产生的（公允价值大于成本价），但也有可能会有所亏损（公允价值小于成本价），具体这种盈亏用什么科目体现，要看非现金资产是什么？关于这部分内容在下面的分录里体现。
② 对于债权人而言，由于债务人是把非现金资产“销售”给你的，本来你要用现金去“买”，而对方又欠你债务，干脆抵消算了，所以你“买”到的资产的价值也要按公允价值入账，记在借方。
（3）账务处理
① 用原材料抵债
A.债务人的账务处理
借：应付账款
贷：其他业务收入 【销售原材料使用该科目，注意此处要用市场价即公允价值】
应交税费——应交增值税（销项税额）【有了收入，不要忘记缴税啊！】
营业外收入 【一般应出现“销售”的金额（连同税款）少于债务，这样才体现出对方（债权人）的让步，但也有可能出现一点损失（有时也要有一点高姿态），比如说把陈年旧货抵给别人，如果真是这样，那就要在借方登记“营业外支出”了。】
同时，还要进行原材料成本的结转：
借：其他业务成本
贷：原材料 【账面成本价】
注意：如果这笔原材料曾经提取过“存货跌价准备”的话，就要在借方登记“存货跌价准备”的冲减。B.债权人的账务处理
借：原材料 【注意：此处要用公允价值入账，因为是“买入”价。】
应交税费——应交增值税（进项税额） 【别人收了你的税，将来可作抵扣。】
坏账准备 【对原有应收账款提取的坏账准备要冲减，“皮之不存，毛将焉附”？】
营业外支出 【虽然同意对方用实物抵债，估计还是要亏一点！】
贷：应收账款 【曾经的希望随着债务重组，一切都烟消云散了！忘了吧，去了吧！】
（或）资产减值损失 【原因和上面一样，既然是痛苦，就不再说了！】
② 用库存商品抵债这个处理和上面原材料抵债的处理就是会计科目的不同。把第一个分录的“其他业务收入”改成“主营业务收入”，把第二个分录的“其他业务成本”和“原材料”分别改成“主营业务成本”和“库存商品”就OK了！
③ 用固定资产抵债
A.债务人的账务处理
分录一：
借：固定资产清理 【清理后的一个余值，也就是账面价值，是欠债企业的唯一资本了】
累计折旧 【曾经是一个时代的代表，表明每期还能让人想起企业还有一项资产，现在资产给了别人，这个也就跟着去吧！】
固定资产减值准备【就像小孩一样，尽管学习成绩下降了，但毕竟还是自己的孩子，现在孩子都送人了，就把那份记录孩子不光彩的成绩单销毁吧！】
贷：固定资产 【账面原值，爱你的人都离开了，就把你所有初恋的记忆统统都扔到太平洋里去吧！】
分录二：
借：应付账款 【付出一定的代价，有了足够的回报，所欠的债务没有了】
贷：固定资产清理 【此处要用到公允价值，也算是一点小小的公平吧】
营业外收入 【一般而言，会产生这种情况，债务人会占点小便宜，但也说不定，如果是那样，就要在借方登记“营业外支出”了】
分录三：
借：固定资产清理 【这个就是这次用固定资产抵债的“成绩单”，是亏了还是赚了，要看上面分录一和分录二该科目的对比情况，如果允价值大于账面价值，就赚了，做这个分录，否则，做下面的分录。】
贷：营业外收入
或者：
借：营业外支出
贷：固定资产清理
B.债权人的账务处理
借：固定资产 【公允价值，对方（债权人）已经是这样了，要钱没有，要命（固定资产）有一条，尽管活的可怜，但你也还要给他尊严，依然要给他公平！】
坏账准备 【理由同上】
营业外支出 【估计应该亏一点！】
贷：应收账款 【把这份不愉快忘掉吧！】
（或）资产减值损失【理由同上，他和营业外支出性质是一样的，但在这笔分录里是不兼容的。】
④ 以金融资产抵债
A.债务人的账务处理
借：应付账款 【所有债务一笔勾销】
投资收益 【用手中的股票或债券还了债，因为对方认可的是公允价值，如果你在股市行情不好的时候，用你的股票抵债，你多少就亏了，所以投资收益可以理解为你把股票用公允价值卖给对方——债权人，你亏掉一部分，反之，如果在股票行情好的时候，你用股票抵债，你就稍微划算一点，那就赚了，赚了的话就要记在贷方。】
贷：交易性金融资产 【股票或债券的账面价值，也就是初始投资成本，全部消失】
营业外收入 【这部分是上面借贷方科目都记载完毕后的一个抵消差额，也有可能会是“营业外支出”，那就要记在借方了】
B．债权人的账务处理
借：交易性金融资产 【债权人收到的股票或债券要用公允价值记账】
坏账准备 【冲销已经提取的坏账准备】
营业外支出 【发生重组的损失】
贷：应收账款 【过去所有的希望，都没有了，从此不提旧事】
（或）资产减值损失【理由同上】 |
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发表于 2009-3-3 17:12:18
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