2012年注税税法一章节讲义第七章：税率与计税依据

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第四节　税率与计税依据（掌握）　　一、车辆购置税的税率
　　我国车辆购置税实行统一比例税率，税率为10%。
　　二、车辆购置税的计税依据
　　（一）购买自用应税车辆计税依据的确定--计税价格
　　计税价格的组成为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用（不包括增值税税款）。
　　计税价格＝含增值税的销售价格÷（1＋增值税税率或征收率）
　　（二）进口自用应税车辆计税依据的确定--组成计税价格
　　组成计税价格＝关税完税价格＋关税（＋消费税）
　　【例题·单选题】某汽车贸易公司2011年6月进口11辆小轿车，海关审定的关税完税价格为25万元/辆，当月销售8辆，取得含税销售收入240万元；2辆企业自用，l辆用于抵偿债务。合同约定的含税价格为30万元。该公司应纳车辆购置税（　）万元。（小轿车关税税率28%，消费税税率为9%）
　　A.7.03
　　B.5.00
　　C.7.50
　　D.10.55
　　『正确答案』A
　　『答案解析』该公司应纳车辆购置税＝2×（25＋25×28%）÷（1－9%）×10%＝7.03（万元）
　　（三）其他自用应税车辆计税依据的确定
　　纳税人自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，按购置该型号车辆的价格确认，不能取得购置价格的，则由主管税务机关参照国家税务总局规定相同类型应税车辆的最低计税价格核定。
　　【例题·单选题】某汽车制造厂将自产轿车10辆向某汽车租赁公司进行投资，将自产轿车3辆转作本企业固定资产，将自产轿车4辆奖励给对企业发展有突出贡献的员工。该汽车制造厂应纳车辆购置税的计税依据为（　）。
　　A.投资作价
　　B.轿车售价
　　C.核定的最低计税价格
　　D.核定的最高计税价格
　　『正确答案』B
　　『答案解析』自产自用，属于车购税征税范围，能取得购置价格，则按购置价格计税。
　　（四）以最低计税价格为计税依据的确定
　　现行政策规定："纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税。"
　　几种特殊情形应税车辆的最低计税价格规定如下：
　　1.对已缴纳车辆购置税并办理了登记注册手续的车辆，底盘（车架）发生更换，其计税依据按最新核发的同类型新车最低计税价格的70%计算。
　　2.免税、减税条件消失的车辆，其计税依据的确定方式法为：
　　计税依据＝同类型新车最低计税价格×［1－（已使用年限×10%）］×100%
　　其中，规定使用年限按10年计算；超过使用年限的车辆，计税依据为零，不再征收车辆购置税。未满一年的应税车辆计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格。
　　3.国家税务总局未核定最低计税价格的车辆，计税依据为已核定同类型车辆的最低计税价格。
　　4.进口旧车、不可抗力因素导致受损的车辆、库存超过3年的车辆、行驶8万公里以上的试验车辆、国家税务总局规定的其他车辆，凡纳税人能出具有效证明的，计税依据为纳税人提供的统一发票或有效凭证注明的计税价格。
　　（五）已使用未完税车辆计税依据的确定
　　3.对于国家授权的执法部门没收的走私车辆、被司法机关和行政执法部门依法没收并拍卖的车辆，其库存（或使用）年限超过3年或行驶里程超过8万里以上的，主管税务机关依据纳税人提供的统一发票或有效证明注明的价格确定计税依据。
　　（六）车辆购置税价格信息管理
　　（七）车辆购置税计税依据使用统一货币单位计量
　　纳税人以外汇结算应税车辆价款的，按照申报纳税之日中国人民银行公布的人民币基准汇价，折合成人民币计算应纳税额。
　　【考题·多选题】（2010年）下列车辆中，纳税人出具有效证明后，以统一发票或有效凭证注明的计税价格为车辆购置税计税依据的有（　）。
　　A.进口旧车
　　B.库存超过3年的车辆
　　C.减税条件消失的车辆
　　D.行驶3万公里以上的试验车辆
　　E.因不可抗力因素导致受损的车辆
　　『正确答案』ABE
　　『答案解析』对免税条件消失的车辆，自初次办理纳税申报之日起，使用年限未满10年的，计税价格为最新核发的同类型车辆最低计税价格按每满1年扣减10%；超过10年的，计税价格为0。进口旧车、因不可抗力因素导致受损的车辆、库存超过3年的车辆、行驶8万公里以上的试验车辆、国家税务总局规定的其他车辆，计税依据为纳税人提供的《机动车销售统一发票》或有效凭证注明的计税价格和有效证明。